CPA法律责任.ppt

§4注册会计师的法律责任本章的重点与难点:被审计单位责任与注册会计师责任的概念、注册会计师如何避免法律诉讼。引例:Orange和Rankle是圣约瑟的一家会计师事务所,连续四年对一家开发软件的小型高科技公司进行了审计,。审计业务均由具有胜任能力的审计师出色完成。事务所和随后复核审计业务的其他人都清楚他们在每一方面都遵守了公认审计准则。就在该公司成立后的第五年中期,其制定的市场营销计划过于乐观的迹象开始显现出来,公司也即将要求追加资本或作出重大战略转变。有限责任合伙人拒绝提供追加资本。该公司最后经营失败,并宣告破产。有限责任合伙人对涉及该企业的所有各方都提起了诉讼,包括审计师。在接下来的几年中,审计师一直在诉讼案中为自己抗辩。他们参加了整个举证过程,聘用了审计方面的专家证人,提出了申诉等。他们不止一次设法进行和解,但原告不同意审计师提出的合理赔偿额。最后,在进入判决程序的第二天,原告同意按名义赔偿额达成和解。原告显然知道审计师并无过错,但仍对他们提出了诉讼。仅事务所的实际现金支出总额就达100万美元。因此,这一审计师完全没有过错的诉讼案件的成本,超过了从该客户那里所获得的平均年度审计费用的75倍。§、几个概念(一)被审计单位责任与注册会计师责任治理层:指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。管理层:指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层的责任——在被审计单位治理层的监督下,按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。包括:。。→合理的会计估计。为履行该职责,管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以保证财务报表不存在重大错报。(1)利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。(2)通过空挂应收票据,高估资产和股东权益。(3)通过有限合伙企业,操纵利润。(4)利用合伙企业网络组织,自我交易,隐瞒巨亏。安然事件使美国注册会计师行业的自律模式成为历史。在安然公司破产案中管理层责任有:注册会计师的责任按照中国CPA审计准则的规定对财务报表发表审计意见。为履行这一职责,CPA应当遵守职业道德规范,按照审计准则的规定计划和实施审计工作,发表恰当的审计意见。CPA通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计不能减轻被审计单位的责任。治理层、管理层与注册会计师之间的关系重要错报与非重要错报合理区分被审计单位责任与CPA责任——理解CPA法律责任的基础。职业怀疑态度是指CPA以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性。财务报表错报通常是重要的合理保证(审计准则1101)CPA能对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。审计的固有限制主要包括:选择性测试方法的运用;内部控制的固有局限性;大多数审计证据是说服性而非结论性的;审计工作涉及大量判断;某些特殊的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。