虚开普通发票罪与罚_定稿.doc

页眉...页脚虚开普通发票的罪与罚定稿自2011年2月1日起执行的,新修订的《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令2010第587号,以下简称《新办法》)第二十二条第二款,首次明确了虚开普通发票行为的定义:任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。《新办法》第三十七条明确规定罚则:违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。对此,如何理解并执行上述规定,对广大纳税人和税务机关都是一个命题,为了方便讨论,笔者举例如下:信华公司2009年12月在无真实交易情况下,按票面金额5%的支付手续费5万元,向南华公司购买了国税防伪税控普通发票列支销售费用100万元。南华公司为增值税一般纳税人,适用税率17%。信华公司,企业所得税税率25%,2009年申报缴纳所得税10万元,前述销售费用未调整。上述案例,按照现有法律规定,在2011年2月1日税务机关对两公司税务处理如下:对南华公司的处理:,考虑到交易手续费为5%,则对应的一般的有两种情形:情形一:利用销售不开票部分形成的空额,对外虚开增值税普通发票;情形二:利用虚开增值税专用发票抵扣进项,对外虚开增值税普通发票。考虑到情形二,涉及虚开增值税专用发票行为,限于本文的主题,这里仅讨论情形一的情况,税务机关应查清其不开票销售额,对应补增值税和企业所得税,而对外虚开增值税普通发票按发票违规处理。《新办法》第三十七条规定,税务机关对南华公司虚开发票,没收违法所得5万元,处理5万元以上50万元以下的罚款。除按上述规定处罚外,税务机关也可依据按照《新办法》第四十一条规定“违反发票管理法规,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的,由税务机关没收违法所得,可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”,对南华公司,没收违法所得5万元,导致信华公司少缴税款处1倍罚款。《中华人民共和国刑法修正案(八)》第三十三条,“在刑法第二百零五条页眉...页脚后增加一条,作为第二百零五条之一:“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票,情节严重的,处二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处罚金;情节特别严重的,处二年以上七年以下有期徒刑,并处罚金”,“单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。”,南华公司按规定移送公安机关侦查。《新办法》第二十一条“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。”,《中华人民共和国企业所得税法》(主席令2007年第63号)第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令[2007]第512号)第二十七条,《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发[2008]88号)第一条第三项“加强发票核实工作,不符合规定的