浅析两种分步法在成本计算中的区别.doc

浅析两种分步法在成本计算中的对比逐步结转分步法与平行结转分步法都属于产品成本计算的分步法,两者都要按月计算产品成本,月终全部生产费用都要在完工产品和在产品之间进行分配,生产成本都要进行结转,两者都适用于大量大批多步骤生产,但两者之间又有许多不同之处。(一)逐步结转分步法的概念  逐步结转分步法也称顺序结转分步法,它是按照产品连续加工的先后顺序,根据生产步骤所汇集的成本,费用和产量记录,计量自制半成品成本,自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法。(二)逐步结转分步法的特点(1)成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品。(2)成本计算期是每月的会计报告期。连续式复杂生产下必然进行大批量生产,无法划分生产周期,只能以每月作为成本计算期。(3)必须分步骤确定狭义在产品成本,计算半成品成本和最终完工产品成本。(4)是否进行成本还原,要依成本结转时采用的具体方法确定。(一)平行结转分步法的概念平行结转分步法是指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转,而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细账内,直到最后加工成产成品,才将其成本从各步骤的成本明细账转出的方法。(二)平行结转分步法的特点与逐步结转分步法相比,平行结转分步法有其自身的特点,主要表现在:(1)成本计算对象平行结转分步法下,成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品。在这种方法下,各生产步骤的半成品均不作为成本计算对象,各步骤的成本计算都是为了算出最终产品的成本。因此,从各步骤产品成本明细账中转出的只是该步骤应计入最终产品成本的费用(份额),各步骤产品成本明细账不能提供其产出半成品的成本资料。(2)半成品成本不随实物转移而转移在平行结转分步法下,由于各步骤不计算半成品成本,只归集本步骤发生的生产费用,计算结转应计入产成品成本的份额,因此,各步骤半成品的成本资料只保留在该步骤的成本明细账中,并不随半成品实物的转移而结转,即半成品的成本资料与实物相分离。(3)不设置“自制半成品”账户由于各加工步骤不计算半成品成本,所以不论半成品是通过仓库收发,还是在各加工步骤间直接转移,都不通过“自制半成品”账户进行价值核算,只需进行自制半成品的数量核算。(4)生产费用在完工产品与在产品之间的分配月末,生产费用要在产成品与在产品之间分配。在平行结转分步法下,每一生产步骤的生产费用也要选择适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配,常用的是约当产量比例法和定额比例法。但这里的完工产品,是指企业最后完工的产成品而非各步骤的完工半成品;与此相联系,这里的在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品,就是广义的在产品。,再按顺序结转下一步骤,成本计算的过程也就是半成品成本累积的过程,这个过程可用下图表示:按照半成品成本在下一步骤成本计算单中反映方式的不同,逐步结转分步法又可分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法两种方法。以下是两种方法的计算方法:(1)逐步综合结转分步法(以北京南方制造有限公司04月份C1机床成本计算为例)A、计算第一步骤直接材料分配率,再将直接材料费用进行分配,算出完工产品和月末在产品应负担的费用,同理可算出加工费分配率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用,最后计算单位完工产品成本。北京南方制造有限公司04月份一车间C1机床的成本计算表如下图所示。B、“自制半成品”综合项目,在半成品全部从上步骤直接转入下步骤的条件下,就按本月上步骤完工半成品总成本登记。北京南方制造有限公司04月份C1机床半成品的单位成本计算表如下图所示:“自制半成品”综合项目,在半成品从上步骤部分直接转入下步骤后通过半成品仓库收发的条件下,就要根据锁好半成品的数量乘以半成品的单位成本计算。计算第二步骤自制半成品分配率,再将自制半成品费用进行分配,算出完工产品和月末在产品应负担的费用,同理可算出加工费分配率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用,最后计算单位完工产品成本。04月份北京南方制造有限公司第二车间C1机床的成本计算表如图所示:C、对“自制半成品”进行成本还原,北京南方制造有限公司编制04月份C1机床产品成本还原计算表如图所示:(2)逐步分项结转分步法(以北京鑫锐制鞋有限公司05月份A1运动鞋成本计算为例)A、计算第一步骤直接材料分配率,再将直接材料费用进行分配,算出完工产品和月末在产品应负担的费用,同理可算出加工费分配率以及直接人工和制造费用在完工产品和在产品之间分配的费用,最后计算单位完工产品成本。如下图所示。