价外费用的处理.doc

价外费用的探讨价外费用,根据账务处理要求分为两三类:1、不记入企业收入2、不计入收入,但应计缴增值税。2、应该记入收入对销售方,通常列入发票总金额,其会计处理是:借:银行存款(或应收账款等相关科目)贷:主营业务收入(其他业务收入、营业外收入、其他应付款、财务费用、销售费用、其他应收款、其他应付款等)应交税费—应交增值税(销项税额)即符合规定的价外费用,应以不含税金额计入收入或者冲减相应费用。同时计征销项税。1、代垫运费:但实际业务中,代垫运费的处理相对复杂●代垫运费,如果运费发票开给销售方,再由销售方向购货方收取,运费税额应分离出来(因为运费发票也是可以申请抵扣的),不含税金额应通过其他应收款核算。这部分不能作为销货方的收入。支付该款项时,也不能作为企业的费用支出。属于代垫费用,如果记入企业费用,有虚增费用之嫌,纳税鉴证的时候是要做纳税调整的。●运输发票的可抵扣额只包含运费和基建费,装卸和保险等其他费用不得抵扣。运输费的抵扣税率是7%,可抵扣额=可抵扣发票金额*7%具体的:a、收到发票并支付代垫费用时(计入其他应收款)借:其他应收款贷:银行存款(或者其他应付款)b、确认应收账款(代垫运费不应该确认为企业收入,但又必须全额并入收入计算销项税。):借:应收账款发票总额贷:其他应收款【发票总额/】应交税金-增值税-销项税【发票总额/*】●分析,至此,其它应收款科目有余额,金额刚好是带电费用所计算的销项税17%。事实上,运费发票是可以申请抵扣的,抵扣金额是发票总额的7%。抵扣后的余额,应该记入企业营业费用c运费发票认证抵扣借:应交税金-增值税-进项税【总额*】营业费用-运费●举例:带电运费11700元,运输发票开给销售方。11700会全额向购货方收取。支付运费取得发票时:借:其它应收款-代垫运费11700贷:银行存款11700销售开票确认:借:应收帐款11700贷:其它应收款-代垫运费10000应交销项税1700运费发票认证抵扣时,将可抵扣税金转入进项税,可抵扣额与销项税的差额计入营业费用(运费或者税金)借:应交税金-增值税-进项税819(11700*)营业费用881(11700/*-11700*)贷:其它应收款-代垫运费1700【问题是:这里记入营业费用的这笔抵扣差额,是否在税审中是否可以税前扣除】●但对于出口企业来说,代垫的运费,进项不得抵扣,销售也不计销项税。税务处理相对简单:借:其他应收款贷:银行存款借:应收账款贷:其他应收款2、应作为其他业务收入处理的价外费用:收取的手续费、奖励性质的加成并入营业收入处理借:应