会计准则变迁、资产类型与资产减值应计可靠性.doc

会计准则变迁、资产类型与资产减值应计可靠性2016年第11期(总第8><#004699'>5<#004699'>51期)舍叶与金融E担届国在毒草唱Nov.,、资产类型与资产;成1直应计可靠性*(,湖北武汉430072;2..江西财经大学会计发展研究中心/会计学院,江西南昌330013)内窑提要:应计可靠性是会计信息质量的重要特征之一。基于现行准则对不同类型的资产减值会计处理的差异化规定,本文研究了不同类型资产减值信息应计可靠性的差异及其原因。研究发现,由于资产减值的计提和转回过程中存在较多的盈余管理行为,资产减值应计的可靠性低于非资产减值应计的可靠性。现行会计准则禁止转回已计提的资产减值准备提高了资产减值应计的可靠性,导致了现行会计准则非流动资产应计可靠性高于流动资产应计的可靠性。相关研究结论为监管机构对于流动资产和非流动资产减值准备的分类管理提供了经验证据。关键词:可靠d性;会计应计;资产减值;流动资产;非流动资产中图分类号:F272文献标志码:A文章编号:1002--<#004699'>5766(2016)11--0146一13一、引言可靠性和相关性是财务会计和财务报告的核心概念,即使现行会计准则中更多地采用了公允价值计量模式,可靠性依然是会计信息质量的重要特征之一。国际会计准则和世界上其他国家或地区的会计准则,都将可靠性(或如实反映)与相关性并列于会计信息质量特征之首位(葛家谢,2009)。我国于2007年实施的现行会计准则中大量引人了公允价值计量模式,这引起了实务界和理论界就相关性和可靠性之间权衡问题的大讨论,王彦超(2009)研究发现,我国会计准则整体上略为偏向相关性,这表明,准则制定者就会计信息的相关性和可靠性进行了充分的权衡。不同于存货等具体准则与国际会计准则实质性趋同,始于2007年开始执行的新会计准则中关于资产减值的转回处理规定则保留了中国特色。现行准则修改了以往资产减值会计准则中关于资产减值迹象的认定以及资产减值计提等,进一步对资收稿日期:2016-08-29产减值的计提行为进行规范,有利于投资者及时投资决策的制定,因此,现行会计准则被视为更为重视会计信息相关性。与此相反,现行准则中不允许将非流动资产计提的减值予以转回,这一具体规定又被认为现行会计准则更为重视会计信息的可靠性。那么现行会计准则实施究竟是提高还是降低了资产减值信息的可靠性呢?更为重要的是,现行会计准则对不同类型的资产减值进行差异化的处理,与过去会计准则允许转回己计提的资产减值准备的规定不同,现行资产减值准则只允许己计提的存货等流动资产减值准备在其价值回升的时候转回,而禁止转回己计提的固定资产等非流动资产减值准备。那么这种差异化的规定是否会导致上市公司利用不同类型的资产减值准备计提和转回从事盈余管理行为,从而导致报告的盈余不能如实反映其经济业务?因此,不同类型的资产减值信息应计可靠性可能存在差异。更进一步地,具有扭亏、大清洗等动机的上市公司可能会加剧盈余管理操控程度(周冬华,2013),而资产减值准备的计提和*基金项目:国家自然科学基金;证券分析师托市行为、投资者反应与上市公司融资策略;(7126200<#004699'>5);中国博士后基金;分析师特征、现金流预测与市场反应;2013M<#004699'>5403<#004699'>52)。(作者简介:顾署生(1973-)男,江西瑞金人,副教授,博士研究生,-mail:******@sina4>>;周冬华(1982-),男,江西余干人,副教授,管理学博士,研究领域为会计理论、资本市场效率,E-maiI:******@o146顾署生,周冬华:会计准则变迁、资产类型与资产减值应计可靠性转回则是上市公司进行盈余管理的主要路径之一(Francis等,1996),上市公司扭亏、大清洗等盈余管理动机会不会对流动资产减值和非流动资产减值应计信息的可靠性产生不同影响呢?本文将研究分析以上问题,具体研究探讨现行会计准则的实施对不同类型的资产减值信息应计可靠性的问题。研究结果发现,现行会计准则的实施,提高了流动资产减值应计的可靠性和非流动资产减值应计的可靠性,这导致现行会计准则阶段资产减值应计的可靠性高于非资产减值应计的可靠性,表明资产减值准则更偏向于可靠性。不同类型的资产减值应计的可靠性存在一定的差异&#039;性,相对于流动资产减值应计,非流动资产减值应计的可靠性更高;现行资产减值会计准则规定不得转回非流动资产已经计提的减值准备导致非流动资产减值应计可靠性的提高幅度大于流动资产减值应计的可靠性的提高幅度,因此,现行会计准则阶段非流动资产减值应计的可靠性高于