第三章 消费税.doc

--------------------------校验:_____________-----------------------日期:_____________第三章消费税第三章消费税法■本章重点与难点本章重点内容有:应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、进口消费税、出口退税。本章难点问题是:计税销售额确定、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、自产自用应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税计算等。第一节消费税基本原理一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税,因而属于特别消费税。二、我国消费税的特点(一)征收范围具有选择性(二)征税环节具有单一性(三)平均税率水平比较高且税负差异大(四)征收方法具有灵活性(五)税负具有转嫁性【例题¡¤多选题】下列各项中,属于消费税特点的有( )。 【答案】ACD三、消费税的作用(一)调节消费结构(二)限制消费规模,引导消费方向(三)及时、足额地保证财政收入(四)在一定程度缓解了社会分配不公消费税与增值税的区别: 1、两者范围不同: 2、两者与价格的关系不同:增值税是价外税,消费税是价内税。 3、两者的纳税环节不同:消费税是单一环节征收,增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4、两种的计税方法不同:增值税是按照两类纳税人来计算的,消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系: 1、两者都是对货物征收; 2、对于从价定率征收消费税的商品,征收消费税的同时需要征收增值税,两者计税依据是一致的。第二节纳税义务人(了解)在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人,为消费税纳税义务人。第二节征税范围(熟悉)四个环节:生产、委托加工、进口、零售,指定环节一次性缴纳,其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品单一环节征收。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务,以及用于继续生产应税消费品以外的其他产品都应缴纳消费税。二、委托加工应税消费品委托加工应税消费品的消费税由受托方代扣代缴,收回后直接用于销售的无需再缴消费税,收回后用于继续生产应税消费品的,其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。三、进口应税消费品进口环节消费税由海关代征。【例题¡¤单选题】(2008年)下列各项中,应同时征收增值税和消费税的是( )。【答案】B四、零售应税消费品:只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品--新增零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品,具体要求:第四节税目及税率(熟悉)一、税目(共14个税目)1、烟:包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。对既有自产卷烟又委托联营企业加工的工业企业,从联营企业购进后直接销售的卷烟,对外销售时不论是否加价,凡是符合下列条件的不再征收消费税。不符合下述条件的,则征收消费税: (1)联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。(2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟,其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算,以备税务机关检查;如不分开核算,则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。2、酒及酒精:酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。关于酒的征收范围的确定:P126(记住)3、化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4、贵重首饰及珠宝玉石:应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物,以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5、鞭炮、焰火:不包括:体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6、成品油:成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收消费税。(新增)7、汽车轮胎:包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括:农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起,子午线轮胎免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税。8、小汽车:小轿车、中轻型商用客车不包括:(1)电动汽车不属于本税目征收范