税收筹划.doc

第一章税收:是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定,强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配,以取得财政收入的一种分配形式。税收的特征:1)无偿性2)强制性3)固定性税收筹划:是指纳税行为发生之前,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。税收筹划的特点1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规2、筹划性(预期性)——事先规划、设计、安排3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长。【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行,总体收益最大化。6、专业性——纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。【注】会计师事务所,律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。税收筹划与偷税偷税:是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下,采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。偷税行为包括:根据《税收征收管理法》第六十三条规定:纳税人采取:伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为。特征:故意性、欺诈性、属于违法行为。偷税的法律责任:1)追缴偷税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金。2)偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%,且偷税数额在1万元以上10万元以下;或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或拘役,并处1倍以上5倍以下罚金。3)偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金4)编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处5万元以下的罚款。税收筹划与逃税逃税:是指纳税人对欠缴税款,采取转移或者隐匿财产等非法手段,单方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同:(1)性质不同。逃税非法;纳税筹划合法。(2)手段不同。逃税是转移、隐匿财产;纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。(3)时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。而纳税筹划是在纳税义务发生之前。(4)目的不同:逃税是为了减轻税负,不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。“征管法”处罚规定:(1)由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚金。(2)构成犯罪的,依法追究刑事责任。税收筹划与抗税抗税:以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同:(1)性质不同。抗税非法,严重的要追究刑事责任纳税筹划合法,为社会所接受。(2)手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。(3)目的不同:抗税是为了减轻税负,不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。法律责任:(1)行政责任:由税务机关追缴抗税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。(2)刑事责任:构成犯罪的,依法追究刑事责任。税收筹划与骗税骗税:采取弄虚作假和欺骗手段,骗取出口退(免)税或减免税款的行为。——属于非常恶劣的违法行为。法律责任:根据《税收征收管理法》第六十六条规定:1)行政责任:由税务机关追缴骗取的税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金。2)刑事责任:构成犯罪的,依法追究刑事责任。【注】对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。税收筹划与避税避税:是指纳税人利用税法漏洞或缺陷,通过对投资活动、融资活动经营活动等涉税项目的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。【注】1)避税不直接触犯法律,有税收就有避税的存在。2)政府积极完善法律,堵塞漏洞。3)避税有其积极推动税制健全的作用。【注】避税作为市场经济的特有现象,会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善,避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。税收筹划的分类一、按纳税筹划需求主体的不同进行分类:1、法人税收筹划是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的纳税筹划。主要税种:商品劳务税(即环节税)和所得税。2、自然人税收筹划主要是指个人投资理财领域。【注】从我国目前税制结构看:1)间接税:即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%左右;2)直接税:即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%左右;3)其他辅助税种数量多,但所占比重不大。二、按纳税筹划所涉及的区域分类1、国内(境内)税收筹划指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的纳税筹划。2、国际(境外)税收筹划指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款