三、进项税额的会计处理.ppt

第三节进项税额的会计处理回顾:进项税额抵扣条件(法定扣税凭证、抵扣时限、用途)1、一般购进(购入材料)企业购进材料的采购成本=购买价款(不含准予抵扣的进项税额)+进口关税和其他税费+运输费(不含按规定准予扣除的进项税额)+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用会计核算上,规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业一般可按实际成本核算。购入时即能认定其进项税额不能抵扣的,(不包括增值税防伪税控系统专用设备和通用设备),购入货物直接用于免税项目,或者直接用于非应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费,其增值税进项税额直接计入所购入货物的成本或应税劳务的成本。购入材料常见的会计处理?借:固定资产?材料采购?在途物资?原材料?库存商品?管理费用?制造费用?应交税费——应交增值税—进项税额?贷:应付账款?应付票据?银行存款?其他货币资金?库存现金(1)收料,结算凭证已到,付款例1:某企业(一般纳税人)购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为600万元,增值税额为102万元。货款已经支付,材料已到达并验收入库。增值税率17%,不交消费税。借:原材料6000000应交税费——应交增值税(进项税额)1020000贷:银行存款7020000注意:税法规定,取得防伪税控增值税专用发票需经主管税务机关认证,在认证通过的当月抵扣。实务中,企业可增设“待抵扣税金”账户过渡。“待扣税金”的应用借:材料采购待扣税金—待扣增值税贷:银行存款如果通过认证能够抵扣:借:应交税费—应交增值税—进项税额贷:待扣税金—待扣增值税如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证:借:原材料等贷:待扣税金—待扣增值税增值税专用发票还未经认证(2)仅收料,结算凭证未到,尚未付款收料时不作账务处理月末发票账单仍未到达企业,可暂估入库(但不得估算抵扣进项税额)。例2:某企业(一般纳税人)本月购入原材料一批,20日材料到达。月末尚未收到发票账单,未付货款。材料暂估价值30000元。借:原材料30000贷:应付账款30000下月初用红字冲回借:原材料30000贷:应付账款30000假设下月10日收到销售方开具的增值税专用发票,注明价款30000元,增值税额5100元。款项转账付讫。借:原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷:银行存款35100(3)结算凭证已到,已付款或已开出付款凭证,材料尚未到达或尚未验收入库例3:某企业(一般纳税人)购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税额为8500元。企业已开出并承兑商业汇票1张,金额58500元,月末该材料尚未到达企业。借:在途物资50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷:应付票据58500设下月材料运抵企业并验收入库借:原材料50000贷:在途物资500002、其他购进预付账款方式:“预付账款”科目购进材料不通过“材料”类科目核算:材料购进成本直接记入成本费用例如,购入办公用材料直接交管理机构使用,取得增值税专用发票上注明价款2000元,增值税340元。款已付讫。借:管理费用2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷:银行存款2340购进生产经营用的低值易耗品、包装物等:“低值易耗品”、“包装物”3、购进免税农产品购进免税农产品:按应付或实际支付的价款,贷记“银行存款”等科目例4:某一般纳税企业购进免税农产品一批,适用税率13%,实际支付价款100万元,农产品已验收入库。进项税额=100×13%=13万元借:原材料870 000应交税费——应交增值税(进项税额)130 000贷:银行存款1 000 000不是免税吗?怎么这里还有增值税的抵扣问题!4、支付的运费?外购货物:按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入货物成本?销售货物:按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入“销售费用”?Trick:发票金额-发票金额*7%=货物成本或销售费用?书P71 例2-38.