公允价值解析与运用.doc

公允价值解析与运用.doc公允价值解析与运用(作者: 单位: 邮编: )公允价值的本质目前关于公允价值的本质,学术界和实务界基本上有如下两种代表性观点:(1)公允价值是一种具体的计量属性。这是国内学术界和实务界目前最为主流一种观点,其中最具有代表性的莫过于我国2006年《企业会计准则 基本准则》中对公允价值的限定了,该准则的第二十四条明确规定:会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。显然,我国的新会计准则将公允价值定位成一种具体的会计计量属性。(2)公允价值是一种计量目标,而不是一种具体计量属性,持这种观点的典型代表有董必荣(2010).刘浩和孙铮(2008)等,其中,董必荣(2010)的观点更具有代表性,他认为「公允价值是会计计量力图现实的一种理想目标,各种计量属性是实现这一目标的具体手段,公允价值体现了'真实与公允'会计理念对采用各种计量属性进行价值计量的一种约束和要求”①。尽管这两种观点都具有一定的道理,并有着广泛的影响,但笔者认为这两种观点把握公允价值的口径要么太细,要么太粗。第一种观点狭义地将公允价值定义为一种具体的计量属性,口径太窄了,第二种观点将公允价值定位成会计计量的目标,口径也太宽了。我们认为,公允价值介于计量目标和具体计量属性之间,它与历史成本相对应,代表了以计量企业资产或负债现时客观价值为目标的一种计量范式,在这一范式下,为了测量企业资产或负债的现时客观价值,企业可以在不同的环境下,选择不同的计量属性和计量模式来进行计量,具体来说:(1)如果被计量资产存在发达成熟的市场,企业可以轻易地获取被计量资产的现时市场价格,那么,我们可以采用“现行市价”或“可变现净值”来测量被计量资产的公允价值;(2)如果我们能够获得被计量资产当前最新的重置价值数据,那么,我们可以用重置成本来测量被计量资产的公允价值;(3)如果被计量资产既不存在发达成熟的市场,也无法取得该项资产现时的重置价值数据,但我们对其未来创造的收益或现金流可以进行合理的估计,那么,我们可以采用“未来收益的现值”或“未来现金流量现值”来对其公允价值进行测量。因此,公允价值既不是虚幻的计量目标,也不是一种具体的计量属性,它是以计量企业资产或负债现时客观价值为目标的一种计量范式,代表了一类计量属性,在不同条件下:现行市价「可变现净值「重置成本「未来收益现值「未来现金流量现值”都可以被用来测量被计量标的的公允价值,都可以被看作是公允价值计量范式的具体表现形式。公允价值计量的约束条件如上所述,公允价值是以测量被计量对象现时客观价值为目标的一种计量范式,代表了一类计量属性:现行市价「可变现净值「重置成本「未来收益现值「未来现金流量现值”都是公允价值计量可能经常采用的计量属性。然而,这些具体计量属性在现实应用时需要一定的条件约束,只有在特定的环境下,才能使用相应的计量属性。具体来说:(1)“现行市价「可变现净值”这两种计量属性的应用需要被计量对象存在发达成熟的市场,可以很容易地获取被计量对象的现时市场价格或可变现净值,如果被计量对象根本不存在发达成熟的市场,那么,这两种计量属性将无法使用;(2广重置成本”计量属性应用的前提是:计量主体能够获得被计量对象近期的购买价格或重新建造成本,否则根本不能使用“重置成本”计量属性;⑶“未来收益现值「未来现金流量现值”这两种计量属性应用的前提是:我们既无