国家审计对舞弊的检查及报告责任评析.doc

国家审计对舞弊的检查及报告责任评析.doc国家审计对舞弊的检查及•M告责任评析我国国家审计机关成立20年来,各级审计机关及人员按照《审计法》及其实施条例、国家审计准则等规定的要求,认真履行对各级政府部门和国有单位的财政、财务收支,以及其他依法应接受审计的财政、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督的职责,取得了显著成绩。但国家审计除效益审计(一般不负舞弊审计责任)和专门的舞弊审计(专负舞弊审计责任)夕卜,在常规财政财务审计中,究竟应不应当对舞弊的检查和揭露负有责任?如有责任,应承担多大责任?怎样做才算尽到责任?一直是所有有关国家审计方面的法规都不大正面提及而好像要回避的问题。笔者认为是该积极、正确面对国家审计对舞弊负有审计责任的时候了。明确承认国家审计对舞弊负有不可推卸的审计责任,有着极其重要的意义:(一)合理定位和适当履行舞弊审计责任,既是整个国家和社会公众的客观需要,又是国家审计持续健康发展的前提和基础,也符合国际惯例。从世界范围看,各种审计职业在其现行审计准则中都明文规定对舞弊承担检查和报告的责任。如美国注册会计师(cPA)审计职业早在1977年1月发布的《审计准则说明》第16号中,就改变以前拒不承认在财务报表审计中对舞弊负有审计责任的一贯立场,承认对审计舞弊负责。随着环境的变化和社会公众对严惩舞弊的要求的不断提高,美国CPA协会于1988、1997、2002年分别发布《审计准则说明》第53、82、99号,以指导CPA更好地履行舞弊审计责任。承认CPA对审计舞弊负责的观点至今仍未动摇。美国公认政府审计准则(GAGAS)指出,除特别说明外,政府审计应完全遵守本国CPA审计准则。GAGAS还包含针对政府审计特点和需要而增加的条款。可见,美国政府审计是与其CPA审计一样,按相同准则承担和履行对舞弊的检查及报告责任的,其他国家的有关情况也类似。人类社会发展到今天,已自觉、必然、客观地把舞弊和审计紧紧相连,查处舞弊已成为审计的生命线。无法想象对查处舞弊不负任何责任的审计职业,将给社会带来的可怕后果。这样的审计职业,毫无存在的价值。(二)合理定位和适当履行舞弊审计责任是国家审计切实有效控制审计风险、缩小审计期望差的必然选择和重要措施。近几年来,我国已越来越重视国家审计风险问题。不弄清对舞弊的审计责任,是根本无法解释和控制审计风险的。因为审计风险就是未查出因舞弊等导致的财务报表重大错报而发表不恰当意见的可能性。所谓舞弊是指导致财务报表产生不实反映的故意行为,分为管理当局舞弊和员工舞弊两类,前一类以提供舞弊财务报表为标志,后一类以非法占有或占用公司资产为标志。所有舞弊均经蓄谋而成,隐蔽性强,审计难度大。社会公众总是希望查出这两类舞弊越多越好,而审计因种种限制难以完全满足其要求。虽然这种期望差永远存在,但我们必须通过合理定位和适当履行舞弊审计责任来尽量弥合。为此,建议在我国国家审计准则中全面引入舞弊及舞弊审计责任等概念,据此系统地修订现行准则。这样既可让国家审计更好地为社会服务,又可保护自身正当权益。考虑到财务报表及审计报告使用者的决策需要,加上审计成本和技术的固有局限性及报表舞弊的复杂性,国家审计是无法保证且也没有必要查出所有大大小小的舞弊,而只能就对使用者决策有影响的重大舞弊负审计责任。即使对导致财务报表重大错报的舞弊,也不能100%保证查出,而只能合理保证查出。这已是全世界审计准则的共识。我国也只