顺销视角的存货内部交易抵销会计处理.doc

顺销视角的存货内部交易抵销会计处理所谓存货的内部交易,必须满足集团内部买卖双方都将交易的资产视为存货的条件。集团内部发生的经济业务,已经在其个别财务报表中进行反映。但在合并会计报表时,应将个别报表重复计算的因素进行抵销。会计准则讲解中只介绍单一抵销处理,本文以顺销的角度结合其他方法对存货的内部交易进行解析一、内部存货交易抵销会计处理企业集团内部销售产品,买方购买的产品当年可能全部对外销售、可能全部留存、,应按照集团内卖方确认的收入金额予以抵销,借记营业收入,,这类交易属于集团内部商品的调拨行为,不会引起资产和利润的增加。集团内部卖方确认的利润是未实现的内部销售损益,合并报表时要予以抵销方法一,一方面将卖方确认的营业收入和营业成本抵销,即抵销卖方虚增的利润,另一方面抵销买方虚增的存货资1产。抵销分录为借记营业收入,贷记营业成本,差额贷记存货方法二,先假设存货全部对外卖出,按照上述第一种情况,抵销分录为借记营业收入,贷记营业成本然后再抵销留存存货中包含的未实现内部销售损益,即借记营业成本,贷记存货例1,M是m的母公司,2014年M公司销售商品给m公司,售价800万元,成本600万元,1,若m公司当年将商品全部对外销售,则编制合并报表时抵销分录为,借,营业收入800贷,营业成本800,2,若m公司当年购买的商品全部留存,则抵销分录为,借,营业收入800贷,营业成本600存货200或者,借,营业收入800贷,营业成本800同时,借,营业成本2200贷,存货200上述两种方法抵销营业收入、,方法一,假设存货全部对外卖出,抵销集团内卖方确认的收入和买方的成本,借记营业收入,贷记营业成本,然后对留存存货的虚增价值进行抵销,借记营业成本,贷记存货方法二,对外销售部分,执行第一种情况进行抵销,即借记营业收入,贷记营业成本,对于留存的部分存货,执行第二种情况进行抵销,借记营业收入,贷记营业成本、存货上述两种方法,方法一处理简单,方法二容易理解,二者处理结果一致例2,接例1,若m公司当年将商品对外销售70%,留存30%方法一会计处理,借,营业收入800贷,营业成本800留存的30%,包含未实现内部销售利润为,800-600,x30%=60,万元,,会计处理,3借,营业成本60贷,存货60如果按方法二,先抵销对外销售的70%部分,800x70%=560,,会计处理,借,营业收入560贷,营业成本560再抵销留存的30%部分,会计处理,借,营业收入240,800x30%=240,贷,营业成本180存货60两种方法抵销金额一致以上是根据集团内部买方当年对存货的处理情况进行分类处理,若连续编制合并报表,,若本年全部对外销售上年度集团内部卖家确认的营业收入和营业成本会造成上年利润虚增,从而增加本年年初的未分配利润。同时虚增的存货对外销售后转换为营业成本,借记年初未分配利润,,若本年全部留存根据上述第4种情况,年初虚增的未分配利润应予以抵销,由于存货