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构建纳税服务科学体系研究[日期:2010-03-09]来源:中山市税务学会 作者:王法[字体:大中小]一、引言优化纳税服务,建立纳税服务的科学体系,是当前各级税务机关都十分重视的一项工作。为纳税人提供优质、高效的纳税服务,是减轻纳税人办税负担、保护纳税人合法权益的基本手段,也是提高纳税遵从度、降低税收成本、构建和谐征纳关系的重要途径。在政府职能逐步转变、政治体制改革深入推进以及全球政治、经济、社会深刻变革的背景下,进一步明确纳税服务的含义和内容,在总结纳税服务建设成效和不足的基础上,研究探索纳税服务体系的建立与健全,具有不可忽视的现实意义。(一)纳税服务的含义什么是纳税服务,在我国纳税服务工作的发展过程中,先后有过三种理解。一是将纳税服务界定为税务机关在接待纳税人办理涉税事项时为纳税人提供的各种硬件设施以及礼貌待遇,包括舒适的办税环境、齐备的办公用具、热情的服务态度等,是办税服务厅的纳税服务;二是界定为税务机关为确保纳税人依法正确履行纳税义务,根据现行税收法律、法规的规定,在实施税收征管过程中为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济、高效的各项服务措施,是税务机关整体的纳税服务;三是指提供保护纳税人权益的一切机制和措施,包括完善税制、改进体制、健全征管、降低征纳成本、提高税务行政效率、维护纳税人合法利益等方面的内容,提供服务的主体既包括税务机关,也包括社会中介机构,甚至纳税人自身,是全社会的纳税服务。根据纳税服务“始于纳税人需求,终于纳税人满意”的本质,纳税服务来源于保障纳税人权利和满足纳税人需求的客观需要。显然,纳税服务不应局限于办税服务厅或税务机关提供的服务,而应当包括全社会提供的各式各样的涉税服务,这种理解不但更贴近税收工作实际,也更能适应新时期纳税服务工作发展形势的要求。但是,由于本文研究的重点是税务机关纳税服务体系的建设,研究对象是税务机关,故暂将纳税服务定义为税务机关向纳税人提供的服务,以及税务机关为方便社会向纳税人提供涉税服务而创造的便利条件。(二)纳税服务的范围如前所述,纳税服务既包括税务机关自身向纳税人提供的服务,也包括税务机关为了促进社会更好地向纳税人提供涉税服务而推出的各种措施。那么,首先要解决的问题是税务机关纳税服务的范围——哪些纳税服务应当由税务机关提供,哪些纳税服务应当由社会提供。按照新公共管理和新公共服务理论,纳税服务是纳税人在履行纳税义务过程中享受到的一种公共产品或准公共产品。在这个理论框架下,税务机关纳税服务的边界是清晰的:税务机关应当提供而且可以有效提供的服务(如开展税法宣传),应由税务机关提供;税务机关不应当提供(如为纳税人代理记账),或者税务机关可以提供但成本较高,改由社会提供则效率更高的服务(如进行上门辅导),应由社会提供。也就是说,该做而且能做好的服务,税务机关必须做;不该做或者做不好的服务,税务机关不要做,要放手交由社会去做。税务机关提供纳税服务既不能缺位,也不能越位,明确这一点,是科学、合理界定税务机关纳税服务范围的前提,也是构建纳税服务科学体系的基础。二、纳税服务发展现状分析纳税服务是首先在发达国家兴起,并迅速席卷全球的社会趋势,是不可逆转的国际潮流。考察国内外纳税服务的建设历史,理顺纳税服务的发展脉络,有利于我们吸收先进经验,反思自身不足,更好地推动纳税服务向前发展。(一)国内外纳税服务发展历史纳税服务,就其服务内涵看,最早起源于美国,标志是1884年推行的注册代理人制度。税务咨询则最早产生于英国,1886年英国有会计师事务所推出了税务咨询服务项目。进入20世纪,美国和日本等国家也相继出现了税务咨询。第二次世界大战后,随着世界经济的恢复和发展,现代纳税服务在美国等西方国家悄然兴起。20世纪50年代,美国提出了现代意义的纳税服务概念,其基本含义是征税主体采取多种途径和方式为纳税人服务,主要内容包括提供纳税法规信息、开展纳税咨询和帮助纳税人依法纳税等。随后,西方发达国家普遍推行了纳税服务的规范和举措,一些发展中国家也纷纷效仿推广。到了20世纪80年代,在经济全球化浪潮的推动下,各国人民普遍要求政治民主化、税收法制化、服务规范化,在这样的大背景下,许多国家顺应纳税人要求,制定了纳税人宪章,发表了纳税人权利宣言,提出了为纳税人服务的口号,有些国家的税收机构还在税务工作实践中引入企业经营的理念,视纳税人为顾客,把纳税人当作上帝,努力为纳税人提供高质量的服务。时至今日,发达国家普遍构筑起纳税服务体系,并积累了丰富的经验,主要包括树立纳税人服务的思想、制定保护纳税人权利的章程、建立纳税服务专门机构、实施大服务格局的纳税服务体系、推崇顾客理念、加强税收信息化建设、引导纳税服务志愿者服务、发展税务代理等。相比发达国家,我国的纳税服务起步较慢。1993年,在全国税制改革工作会议上,我国首次出现了纳税