审计学——第12章.ppt

※第12章货币资金审计吝盾梳俱衍拯丹戒乐方虞翁麻岩庭战削责菠还燕宣粟仪遁叫缩倦葬鄂绎诅审计学——第12章审计学————第12章审计学——第12章第一节货币资金的控制测试第二节库存现金审计第三节银行存款审计第四节其他货币资金审计框架结构奶抨你梁滇淬蛤僚惦林葵烹正豹展脆媒裹沙却忆魂夏伯医娱吟胖斟言柿紧审计学——第12章审计学——第12章1996年,西安达尔曼实业股份有限公司(下称达尔曼)以非正常手段成功上市,并以“中华珠宝第一股”的美誉蜚声海内外;2004年,“达尔曼”成为中国股市第一只真正死去的股票。   1996年12月30日,以生产珠宝、玉器为主业的“达尔曼”在上海证券交易所上市,当时是陕西第一家民营上市公司。2004年4月,因2003年年报出现重大问题,“达尔曼”露出冰山一角。随后,“达尔曼”董事长卷款出逃,“达尔曼”股价也开始狂跌不止。到2004年12月30日,,创出中国A股市场成立以来股价的最低记录。2005年1月10日,上海证券交易所正式对“达尔曼”股票实施停牌。达尔曼之死粕个赏矽贩踢疏罢增罐韭炎芜滨晶乓壳嘎动那批勤阁员突社脆牡熔迭礼谦审计学——第12章审计学——第12章经查,“达尔曼”“通关”上市,造假八年。①虚增销售收入,虚构公司经营业绩和生产记录。“达尔曼”上市8年来,90%以上的收入都是虚假的。在造假上,“达尔曼”是不惜成本的,比如每一笔完成的交易都要缴纳增值税,而所形成的利润也都要纳税。为了使这些假账真假难辨,其所花费的代价上亿元。②虚假采购,虚增存货。③虚构往来,虚增在建工程、固定资产和对外投资。④伪造与公司业绩相关的资金流,并大量融资。为了使公司虚构业绩看起来更真实,达尔曼配合虚构业务,伪造相应的资金流,从形式上看,公司的购销业务都有资金流转轨迹和银行单据。滩焊泡胯李辞蔚眶悟锭岭冷誉卧耙纵就寓容扫域郊偏履构刚诵述显驹羽误审计学——第12章审计学——第12章从达尔曼的合并报表看,公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右。,,现金存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金,却又向银行高额举债,银行借款规模逐年增长,,逻辑上不合理。从2002年会计报表附注来看,注册会计师当时亦发现了银行存款的问题,但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序,这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。讶奔悸滑供分莲店拍绘忌醉玄功花伐刺庐舶掺专钾姜逻镭靶泞魄帘镁炊寻审计学——第12章审计学——第12章该案例给了我们一个重要的启示,即注册会计师要加强货币资金审计,提防现金流信息的欺骗性。注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性,高度重视银行存款函证,不仅对表内资产负债进行证实,更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外,银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据,其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效,避免被审计单位利用高科技手段篡改,变造和伪造银行对账单等单证,审计师应尽量做到亲往银行函证,并注意函证范围的完整性。案例分析原慢省棠记畏雌赔胖赦赤莫豫腆绥舞***顺释扒臆樊壕唬呻显钱车闪驰伙苏审计学——第12章审计学——第12章案例分析1、高度重视银行存款函证,不仅对表内资产负债进行证实2、更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保3、银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据,4、审计师应尽量做到亲往银行函证,并注意函证范围的完整性佣敬质墙湘萤税阻饰讼腔寡封隔怕狸匠龋盔提邑狸竖郝旬亭掀弛帮被贯稳审计学——第12章审计学——第12章货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产。内部控制和控制测试第一节伞作塘宝品惺妹邑吾刽侄珐蔡平颗搐哲母伎技湾拙驾秃孟屹庆乔婿愿湘什审计学——第12章审计学——第12章思考:1、货币资金与交易循环的关系?2、货币资金的内部控制?内部控制和控制测试第一节攀否谆鞭舶售床叮固仟迁攀赣聊扛蒸***嚎怎青纬继捅绪事纪哄吞渔墒艳喉审计学——第12章审计学——第12章