注册会计师审计主要内容.doc

第二部分各编主要内容第一编审计环境注册会计师承担法律责任的依据对注册会计师法律责任的认定责任种类判断标准违约会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任过失普通过失没有完全遵循专业准则的要求重大过失根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计欺诈为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告行政责任(违约、过失)民事责任(违约、过失、欺诈)刑事责任(欺诈)注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书——五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金会计师事务所警告、没收违法所得、罚款(一倍以上五倍以下)、暂停经营、撤销承担赔偿损失判处罚金,主管人员五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金相关司法解释(一)事务所侵权责任产生的事由(二)利害关系人的范围(三)诉讼当事人的列置(四)执业准则的法律地位(五)归责原则和举证责任分配(六)事务所的连带责任和补充责任(七)事务所过失责任和过失认定标准(八)事务所免除和减轻责任的事由(九)事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围其他规定:事务所与其分支机构关系问题及事务所未经审判被擅自追加为被执行人的问题。(一)事务所侵权责任产生的事由《司法解释》第一条规定:“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的,人民法院应当依法受理。”【例题1·多选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中,人民法院将其界定为不实报告的是( )。[答疑编号]『正确答案』ACD『答案解析』构成不实报告需要满足两个方面的条件,即:一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则;二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。会计师事务所违反出具的审计业务报告认定为不实报告法律法规具有虚假记载执业准则和规则误导性陈述诚信公允原则重大遗漏(二)利害关系人的范围利害关系人因合理信赖或者使用不实报告与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动遭受损失自然人、法人或者其他组织(三)诉讼当事人的列置,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼; ,人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。、抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。(四)执业准则的法律地位(五)归责原则和举证责任分配,统一适用过错推定原则和举证责任倒置的模式。,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外。。,否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。【例题2·单选题】(2011年)人民法院在审理过程中确定了归责原则,下列有关归责原则的说法中正确的是( )。,也应承担一定的赔偿责任,可以推定不实报告与损失不存在因果关系,ABC会计师事务所不必承担责任,ABC会计师事务所不必承担责任[答疑编号]『正确答案』B『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外,选项A不正确;会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关,选项CD不正确。(六)事务所的连带责任和补充责任主责任是指行为人本人首先承担的民事责任,这里的主责任是被审计单位。补充责任是指对主责任的补充清偿责任。当主责任人的财产不足以清偿债务时,不足部分由承担补充责任的人来清偿,根据过失大小承担补充责任。连带责任是指债务人为多数的情况下,债权人既有权请求所有的债务人清偿债务,也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。清偿了全部债务的债务人,有权就其清偿超过自己应分担的部分,要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。《司法解释》第五条规定:“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一,出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任: 总结: (七)事务所过失责任和过失认定标准《司法解释》第六条第一款规定:“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告,并给利害关系人造成损失的,人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”(八)事务所免除和减轻责任的事由会计师事务所的五种免责情形(会计师事务所能够证明存在下列情形之一的,不承担民事责任)(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误;无过错而免责的情形(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实;(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报