财务会计学-第4章 持有至到期投资与可供出售金融资产.ppt

第4章持有至到期投资与可供出售金融资产第4章持有至到期投资与可供出售金融资产第一节持有至到期投资第二节可供出售金融资产*第一节持有至到期投资持有至到期投资的性质与主要会计问题持有至到期投资的取得摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值*第一节持有至到期投资一、(investmentheld-to-maturity)是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。债券按还本付息情况,可分为:(1)到期一次还本分期付息;(2)到期一次还本付息。*第一节持有至到期投资一、*一、、收益、处置等情况,可以设置“持有至到期投资”科目,并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。“持有至到期投资——债券面值”(债券的面值)“持有至到期投资——利息调整”(实际支付价款扣除面值以后的差额)“持有至到期投资——应计利息”(到期一次付息)*第一节持有至到期投资二、(初始投资成本)*第一节持有至到期投资二、:购买价格等于债券面值溢价购入:购买价格高于债券面值折价购入:购买价格低于债券面值债券的溢价、折价,主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。*当债券票面利率高于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会多付利息,在这种情况下,可能会导致债券溢价。这部分溢价差额,属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会少付利息,在这种情况下,可能会导致债券折价。这部分折价差额,属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。*第一节持有至到期投资二、(初始投资成本)按取得成本进行初始计量(initialmeasurement),以购入时实际支付的价款作为初始投资成本,实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是,实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息,按照重要性原则,应作为一项短期债权处理,不计入债券的初始投资成本。*