关于国际税法.doc

关于国际税法一、最初的国际经济交往与国际税收关系之产生。在税收产生后的几千年发展历史中,税收关系一直没有跨越国界。一国的纳税人全部是自己国家的国民或者居民,各国税收的征税对象,主要是本国领土之内的居民与财务。国家之间的税收利益没有直接的关系,虽然有近出国界的商品流转,也是对疆土以内的商品流转征税,不占主要的地位,不涉及其他国家的利益。税收国际化是经济、贸易国际化的重要组成部分,特点是出现了跨国的纳税人和跨国的征税对象。经济、贸易的国际化以及跨国公司的出现使得国家之间的税收利益发生矛盾和冲突。协调国家之间的税收利益,对国家的征税权加以约束,就成为各国政府必须面对和解决的问题。具体说,19世纪末到20世纪初,世界资本主义资本输出,个人与企业的跨国收入增加,企业在国外还有大量的财产。收入和财产的国际化是国际税收关系与国际税法产生的经济基础。于是,作为现代直接税标志的所得税(etax)制度与一般财产税(prehensivepropertytax)制度,在主要资本主义国家出现。这也是国际税法产生的前提条件。所得税(etax)制度的征收对象是纳税人的净收入,由于属人原则与属地原则的原因,出现了双重征税。一般财产税(prehensivepropertytax)也可以出现双重征税现象。一般财产税(prehensivepropertytax)可以分为:一般动态财产税与一般静态财产税。一般动态财产税包括:遗产税、继承税、赠与税。一般静态财产税包括:财富税、富裕税、资本税。双重征税使得从事跨国经营的人比仅仅从事国内经营的人负担重,跨国经营得不到任何好处,阻碍了经济的交往。国家之间也需要协调双方的分配利益。国际税法就是为了协调国家之间,国家与企业、个人之间的收入分配关系而产生的。二、国际税法的概念与国际税收关系(一)概念国际税法是国际经济法的一个组成部分,是调整国际税收关系的国内法规范和国际法规范的总称。国际税收关系是指跨越一国国境的税收关系,包括国家与国家之间的税收关系、国家与纳税人之间的税收关系。(二)国际税收关系。1、国际税收关系的主体国际税收关系有两个主体,即征税主体和纳税主体,前者是指国家,后者是指跨国纳税人。跨国纳税人是指在两个或两个以上国家承担纳税义务的自然人和法人。从一国税收管辖权的角度讲,跨国纳税人包括在国外取得收益的居民纳税人,也包括在本国境内的非居民纳税人。纳税主体并不以国籍为衡量标准,本国人有时也可以成为纳税主体。在国际税收关系中,国际主要是制定本国的涉外税收法律,向跨国纳税人征税。国家与跨国纳税人之间的关系是管理与被管理的关系,跨国纳税人必须依照国家制定的涉外税收法律纳税,否则就要承担法律责任。一国政府在制定涉外税收法律向跨国纳税人征税的同时,还往往就国家之间的税收分配问题同其他国家签订双边或多边条约。所以,国际税收关系既包括平等当事人之间的国家税收关系,也包括非平等当事人之间的国际税收管理关系。2、国际税收关系的客体“国际税收关系的客体是指国际税收关系主体的权利和义务所指向的对象,即跨国纳税人的跨国所得。所谓跨国所得就是指所得的来源地与所得收益人居所地不在同一国境内的所得,它主要包括两类:本国居民来源于外国的所得;非本国居民的外国人来自本国的所得。国内税收关系的征税对象,完全处于一国的税收管辖权之内,不与其他国家的税收管辖权存在联系。国际税收关系的征税对象,并非仅手一国税收管辖权支配,他涉及到两个国家与一格个纳税人,三方面的经济利益分配关系。从各国税法的规定来看,征税对象是非常复杂和繁多的,可将其分为以流转中的具体商品为征税对象的流转税,以具体存在的财产为征税对象的财产税,以收益或所得为征税对象的所得税。流转税和个别财产税的征税对象是针对某个具体商品和个别财产,其流转空间和存在空间在某一时点上不是属于这个国家,就是属于那个国家,但一般不会发生跨国双重交叉征税问题,从而使流转税和个别财产税不可能成为国际税收涉及的征税对象。所得税和以一般财产为征税对象的一般财产税并不与某个具体的物相联系,而是与其所有人直接相联系,因此,所有人的跨国所得也就成了国际税收关系的客体。所得税所得是指跨国纳税人实际实现的不论其来源如何的各种收入。它包括以下几种:1、跨国经常性所得。2、跨国超额所得。3、跨国资本所得。4、跨国其他所得。3、国际税收关系的内容。国际税收关系的内容是指主体之间相互的权利与义务。在国内税收关系中,权利与义务是不对等的,非互惠的。在国际税收关系中,存在互惠与协商的情况。三、国际税法的渊源国际税法的渊源是指国际税法法律规范的各种具体表现形式。国际税法有以下两个渊源:(一)国内的涉外税收立法国际税收管辖权独立是国家主权独立的具体体现。它意味着一国政府有权制定本国的涉外税收立法,确定本国税收管辖权的范围,并对管辖范围内的人和物进行征