非现金资产债务重组的财税分析与账务处理.doc

非现金资产债务重组的财税分析与账务处理在债务重组中,债务人以非现金资产抵债,对债权人偿债是一种比较常见的方式。2006年财政部颁布的《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用指南对非现金资产偿还债务可能涉及税金的会计处理缺乏明确的规范,本文拟对此进行探讨。一、以存货抵债的增值税会计处理[例1]债务人A企业欠债权人B企业货款100万元,B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备,A企业和B企业均为增值税一般纳税人。后因A企业财务上的困难,经双方协商,B企业同意A企业以其账面价值60万元的材料一批抵债70万元,该批材料的公允价值是70万元(假设等于增值税的计税价格)。例1中涉及到增值税专用发票的开具问题。不论债务人是否开具增值税专用发票,债务人以存货抵债,都应视同销售计缴增值税,(70×17%)。债务人如不开具增值税专用发票,债权人也会因无法获得增值税发票的抵扣联而减少当期的增值税。结合债务人在债务重组中的被动地位,考虑博弈论的基本思想,笔者认为,理性的债务人均会开具增值税专用发票。债务人开具的增值税专用发票具有现金资产的特征。一方面B企业取得该增值税专用发票抵扣联,,;另一方面,A企业开具增值税发票后,,相当于(要)。该增值税专用发票的开具,对双方都有金额上的影响。债务人开具的增值税专用发票还具有现金资产的属性,将有助于准确判断该债务重组的形式。这种债务重组可理解为一种混合形式,表现为债务人同时以现金资产和存货抵偿债务。在此例1中,(以获得的增值税专用发票抵扣联体现)时,同时还取得公允价值70万的材料一批;根据“零和博弈”的思想,也相当于在债务人在(要)(以开具的增值税专用发票销售联体现)的基础上,还付出公允价值70万元的材料一批。此时债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、冲减重组债务的账面价值。例1中,债务人确定的“营业外收入——债务重组利得”(100--70)。具体账务处理如下。A企业:(1)借:应付账款——B企业1000000贷:其他业务收入(公允价值)700000应交税费——应交增值税(销项税额)119000营业外收入——债务重组利得181000(2)借:其他业务成本600000贷:原材料(账面价值)600000B企业:借:原材料(公允价值)700000应交税费——应交增值税(进项税额)119000营业外支出——债务重组损失81000坏账准备100000贷:应收账款——A企业1000000二、以固定资产抵债的营业税会计处理[例2]债务人A企业欠债权人B货款100万元,B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备;后因A企业财务上的困难,经双方协商,B企业同意A企业在市区的房产一处抵债,在A企业账上该房屋原值100万元,已计提折旧60万元,为此重组进行一些清理,,清理得到的残料变现1万元,此后双方到现场观察后协商以此房产抵债70万元,该房产的公允价值实70万元(假设等于营业税的计税价格)。首先,债务人应以价值形式反映出,其如何取得该项可用以