训之一企业研究开发费用税前扣除政策华南农业大学经管学院牟小.pptx

1自主创新政策系列培训之一企业研究开发费用税前扣除政策华南农业大学经管学院:**********e-mail:******@(试行)(国税发[2008]116号)的解读研究开发费用的会计核算3前言研发活动流程研发投入研发产出用途研发人员专利权出售研发材料非专利技术研发设备版权等自用(投入生产)其他(或研发失败)4研发活动的特点不确定性;研发活动与其他投资活动不同,研发投入的产出(即能否形成知识产权)是不确定的,尤其是研发活动的早期,常常会发生失败,;当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发企业的技术领先优势,,企业收益往往小于社会收益,:前期研发环节:研发费用税前扣除研发费用向后结转或追溯抵扣研发设备加速折旧提取研发准备金后期成果交易环节(鼓励技术成果转化):,《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)高新技术企业:所得税优惠税率15%6一、政策变迁(一)技术开发费税前扣除政策(1996-2007)主要观点:名称:企业因研发活动而产生的研发费用称为“技术开发费”;会计处理:费用化,即全部计入“管理费用”扣除标准:在符合有关条件下,允许在据实100%扣除基础上,享受加计50%扣除。7(二)研究开发费税前扣除政策(2008-)主要观点:名称:改为“研究开发费用”;会计处理:有条件资本化满足一定条件的,可计入“无形资产”成本;否则,计入当期损益“管理费用”扣除标准:未形成无形资产计入当期损益的,在据实100%扣除的基础上,可加计50%扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。8现行研究开发费的税收政策体系法律《企业所得税法》()行政法规《企业所得税法实施条例》()《配套政策》()全国性部门规章企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)(国税发[2008]116号,)地方性规章广东省政策()《关于企业研究开发费税前扣除管理试行办法》9第一层次:,《企业所得税法》(主席令2007年第63号)第30条第一款规定:开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。10第二层次:,国务院:《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6 号)允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。