2020年注会会计之借款费用.doc

第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用的确认和计量。近3年考题为客观题,虽然分数不高,但仍属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有:(1)借款费用的确认;(2)借款费用的计量等。学****本章应注意的问题:(1)掌握借款费用的概念及其范围;(2)掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件;(3)掌握借款费用资本化金额的计算等。近3年题型题量分析表年度题型(新制度)(原制度)题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题2344合计34教材主要变化教材修改内容:删除了借款辅助费用资本化金额的确定。本章基本结构框架借款费用借款费用概述符合资本化条件的资产借款的范围借款费用的确认借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间借款费用的计量借款费用停止资本化的时点借款利息资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定借款费用的范围外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。但是,承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【例题1·多选题】下列项目中,属于借款费用的有()。【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关;对于企业发生的权益性融资费用,不应当包括在借款费用中。二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【例题2·多选题】下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本,还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化,资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用的确认如下图所示。一、借款费用开始资本化的时点借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:(一)资产支出已经发生;(二)借款费用已经发生;(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下,有关借款费用才可开始资本化,只要其中有一个条件没有满足,借款费用就不能开始资本化。【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行