现代企业内部控制框架的构建.doc

现代企业内部操纵-内部操纵如何做?内部操纵制度是现代企业治理的重要手段。不断完善企业内部操纵制度,关于防范舞弊,减少损失,提高资本的获利能力具有积极的意义。笔者对内部操纵制度的相关问题进行了考虑,现成拙作,求教同仁。一、内部操纵必须逾越的几个难点一项好的内操纵度,应该达到以下标准。其一,操纵触角涉及企业经营的各个环节和各个方面,没有留下操纵死角。也即企业的各项经营治理活动均纳入了内部操纵范围。其二,事权划分明确具体,具有专门强的操作性。也即内操纵度作为一种制度要能真正成为企业治理者的行为规范,操作方便。其三,操纵程序规范,过程操纵受到特不的重视。也即内部操纵要形成科学的机制,尤其是要把对经营治理过程的操纵放在突出的地位,通过操纵,防患于未然。其四,有良好的操纵效果,内部操纵的功能可得到有效发挥。从目前企业内操纵度实践操作看,实施有效的内部操纵,必须研究和解决工作难点,具体地讲,确实是解决“四个如何”。第一,如何把握授权的度。量变到质变,是事物变化的一般规律。在那个地点“量”上的度起决定作用,当量的变化到了极限时,必定引起质的变化。内操纵度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营治理是一个复杂的系统工程,保证那个系统的正常运行,合理授权是必定的。关于企业法人代表,既要保证其经营决策的独立性和权威性,又要保证其经济行为的效益性和廉洁性,权力的量度界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业,差不多上均是授权不当引起的,是权力过大,且操纵不力的恶果。一个方面,授权无“度”,直接制约内操纵度效能的发挥,在巨大的权力面前,政策法律尚且相形见绌,况且一个内操纵度,舞弊必定产生;另一方面,对内操纵度执行人员的授权也有“度”的学问,对不同的操纵环节要有不同授权,才能使内操纵度有效运行,不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节,在具体授权时,应以既能保证经营决策有效运作,治理制度有效贯彻,又能保证权力制衡得到落实。第二,如何提高被控对象的受控度。有效的内操纵度,是对企业经营的所有环节和从事经营治理活动的所有个人实施全方位操纵。那个地点就存在一个操纵与反操纵的问题。社会实践告诉我们,操纵与反操纵的矛盾在任何地区、任何时候都存在,尤其是在中国那个受几千年封建思想阻碍的国度里,矛盾尤为突出。因为许多企业内操纵度形同虚设,舞弊行为时有发生,因此提高被控对象的受控度就必定成为内操纵度实施中的难点。一般而言,内部操纵的对象是指企业的权力操纵者,是对权利操纵者的权利约束,也是对权利操纵者之间的权利制衡。这种独特的操纵对象决定了提高受控度的艰巨性。就笔者的实践而言,提高被控对象的受控度关键有两点:一点是内操纵度的科学性,另一点是要紧决策者的受控程度。第三,如何提升规范操纵程度。提起内操纵度,人们往往想起出纳人员管钞票不管账,管支票不管印鉴,管报销不管稽核等。事实上内操纵度内容极为丰富,涉及到企业经营治理的所有方面和所有环节。关于一个复杂系统工程的操纵,不能靠人治,也不能靠简单的出纳操纵、财务治理来实现目的,而是靠一套科学规范的内操纵度,用制度来规范治理的行为,让治理者在从事经营治理活动中,明白干什幺、怎幺干,按照规定的程序来完成工作任务,同意规定的操纵治理。那个地点的重点,是对企业不同的经营治理活动制定出“怎幺干”的标准。完成那个任务,要有丰富的知识、超前的意识、宽敞的视野和扎实的作风。这无疑又是一个难点。第四,如何提高操纵人员的熟练程度。企业内操纵度的中心是财务会计操纵,承担内控职责的要紧是会计人员。因此,财务会计人员要真正能担当内部操纵的重任,更新知识,提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述,科学的内操纵度,是对企业经营治理各个环节实施有效监控的制度,它大大突破了财务会计的工作范畴,大大超过了财务会计的知识领域,是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合;没有相应的知识支持,内部操纵不可能完全到位。同时内部操纵要紧是做人的工作,矫正人的行为,需要有相应的组织、指挥和协调工作能力,培养大批如此的“全才”,显然需要专门长的过程。二、对企业内操纵度的理性考虑考虑之一:控与被控,需要永久协调的一对矛盾。控是规范,控是约束,控是对舞弊的否定,是对损失的扼制。市场经济条件下的企业需要内部操纵,呼唤内部操纵,这是主流,这是规律。越是优秀的企业,规范治理越有无形的作用。企业经营好比一湖清水,治理规范好比千里长堤,水从堤转,才能因而得福:假如大堤本身千疮百孔,水就会破堤而出,为祸一方。军中无法,等于自败,企业无规,等于自乱。内部操纵关于爱护企业意义非同小可。但操纵怎么讲是对人而言的,是对人行为的约束,对人权利的限制,矛盾永久存在,协调操纵与被操纵之间的矛盾事关内部制度的成败。什幺时候操纵与被操纵的矛盾协调得好,企业经营就稳定,企业效益