现代企业内部控制的测试与评估.doc

现代企业内部操纵及其评审(讲授提纲)在人类社会的共同劳动中,必须有统一指挥、组织分工、协调操纵,进而考核监督,这确实是内部治理。人类劳动的社会化程度越高,组织规模就越大,治理层次、治理跨度也就越大,治理的要求越严密,特不是在竞争日趋激烈和治理科学愈来愈发达的现代企业中,内部治理的好坏往往决定着企业的生存和进展,内部操纵以及由此衍生的内部审计也就愈来愈受到治理当局的重视。关于内部审计,《内部审计差不多准则》是如此描述的:“是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”可见内部审计和内部操纵之间的关系是何等的紧密。内部操纵进展到现在,在经济领域中差不多形成了独立的专门的科学。因为目的和需要的不同,作为内部审计人员研究内部操纵,其研究的角度、研究的重点和研究的方向等方面,与外部审计人员研究内部操纵有专门大的不同。一般地讲,外部审计人员研究内部操纵,要紧是从制度基础审计方法模式的需要上来考虑的,而内部审计因为本身就属于治理范畴,因此内审人员研究内部操纵,作为一种审计的方法模式来研究当然也是目的之一,但这是次要的,要紧目的还在于强化内部治理,对此内审人员在研究内部操纵时应该有清醒的认识。我们的培训班,是从内审的角度来研究内部操纵的。内部审计人员对内部操纵了解的重点是:、实质、目标和要素及局限;;;;;;;。下面我们分为四讲来研究这些问题。第一讲:内部操纵概述一、内部操纵的差不多概念及其历史演进。(一)内部操纵的差不多概念:关于内部操纵,国际国内的学者和专家曾有不同的定义,不同的历史时期也有不同的提法。我国内部审计具体准则第五号对内部操纵是如此定义的:“内部操纵是指组织内部为实现经营目标,爱护资产安全完整,保证遵循国家法律法规,提高组织运营效率及效果,而采取的各种政策和程序。”那个定义讲明了我国当前对内部操纵的差不多认识。事实上内部操纵是一个进展的概念,而且也不能把内部操纵等同于内部操纵制度,关于那个问题我们以后有机会还要进行详细研究。(二)内部操纵理论的历史演进:为了对这一差不多概念有较深刻的理解,我们有必要对内部操纵理论的形成进展过程作一些研究。内部操纵的最初形式是内部牵制所谓内部牵制是指对任何财产物资的保管都必须有两个以上的部门或人员经手,实行交叉检查和双向治理,相互牵制以达到防止错弊的目的。据有关史料记载,早在古罗马和古埃及时期就出现对财产物资的“双重保管制”和帐簿记录的“双人记帐制”以及我国西周的“听计”制度都属于内部牵制。十八世纪产业革命前专门长的一段历史时期,由于生产力不发达,人类生产的社会化水平都较低,因此在奴隶社会和封建社会,内部操纵始终停滞在内部牵制这种低级状态。内部牵制机能大体可分为四类:实物牵制——机械牵制——体制牵制——簿记牵制。内部操纵概念的提出最早提出“内部操纵”这一专门术语的是1936年美国会计师协会,它在其《注册会计师对财务报表的审查》文告中指出:“注册会计师在制定审计程序时,应考虑一个重要因素是审查企业的内部牵制和操纵,企业的会计制度和内部操纵越好,财务报表需要测试的范围越小。”到1949年,该协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部操纵协调系统诸要素及其对治理部门和注册会计师的必要性》的专题报告,为内部操纵首次作出了权威定义:“内部操纵是企业所制定的旨在爱护资产、保证会计资料可靠性和准确性,提高经营效率,推动治理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织规划和相互配套的各种方法及措施。”这一定义的提出,标志着在当时经济条件下,内部操纵完成了其主体内容的塑造。它差不多从过去对单项经济活动的内部牵制向整个企业生产经营活动治理的系统操纵进展,其操纵目标大致分为两类,一类是会计操纵,包括爱护资产的安全完整和会计信息的正确可靠;二类是治理操纵,包括保证治理部门制定的方针政策与策略的贯彻执行,提高整个企业的经营效率。逐步形成了包括企业组织机构设置和岗位责任,流程程序和定额预算、处理手续和检查考核等内容的一整套操纵系统。值得指出的是,内部操纵作为治理范畴,不是首先由治理部门提出,而是由注册会计师协会这种审计部门提出,能够看出,内部操纵与审计的渊源关系是何等紧密。内部操纵理论的进展与成熟二十世纪后期,随着世界经济与科学技术的高速进展,企业规模的不断扩大与竞争的日趋激烈,内部操纵理论也得到相应的进展与成熟。内部操纵的结构1988年,美国注册会计师协会公布了《审计准则公告第55号》,