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现金流的内部控制浅析.doc


文档分类:经济/贸易/财会 | 页数:约79页 举报非法文档有奖
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现金流的内部操纵分析现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。那个地点,现金包括企业所拥有和操纵的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。现金流是随着市场经济的进展逐渐受到重视的。企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时,也日益重视企业现金流的流入和流出,从某种意义上讲,企业猎取现金的能力比猎取利润的能力更加重要。假如一个企业长期不能实现盈利,那么她必将倒闭;然而,假如一家企业在一定时期内不能猎取适当现金流,以偿还到期债务,那么,她就面临破产的威胁。如何加强现金流的治理和操纵也就成为企业关注的焦点。本文拟就运用内部操纵理论的最新进展来分析如何加强企业现金流的治理和操纵,以实现企业经营治理的目标。第一章内部操纵理论一般认为,内部操纵理论的进展是与社会经济的进展水平相适应的。当社会经济进展到需要所有者与经营者相分离时,形成的这种托付代理关系就需要一系列严密而科学的治理制度对这种关系加以规范和约束,以使这种托付关系得以健康的进展,并使关系双方从中受益。同时随着组织规模的不断扩大,也需要一套科学的制度对组织的成员加以规范和约束,以达到组织目标。如此内部操纵制度就显得特不必要了,与此同时,相应的内控理论也逐步得到完善。,内部操纵理论的进展在20世纪大致经历了四个时期宋建波博士在《企业会计操纵原理及应用》中将内部操纵概念的进展演变分为三个时期,而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师(财务总监)培训班上将内部操纵的进展演变归纳为四个时期,本文采纳了郑洪涛博士的归纳。:(20世纪40年代往常)在这一时期,差不多上是以查错防弊为目的。其差不多假设是:两个或两个以上的部门或人无意识犯同样错误的机会专门小;两个或两以上的部门或人有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。其要紧特点以任何个人或部门不能单独操纵任何一项或一部分业务权力的方式进行组织分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉操纵。如此每一项业务必须通过多个人员或多个部门交叉检查和操纵,在专门大程度上减少了无意识的出现差错和有意识的营私舞弊现象的发生。(Internalcontrol)制度时期(20世纪40年代~70年代)20世纪30年代的经济危机对内部操纵理论的进展起到了巨大的推动作用。危机过后,各企业纷纷加强了对企业生产经营的操纵与监督,这些操纵与监督已逐渐深入到企业的所有部门和全部经营活动中,而这些活动也远远超出了财务与会计的操纵范围。这些操纵活动的实践也促进了操纵理论的进展。1949年美国会计师协会(AICPA)首次提出并解释了内部操纵的概念。“内部操纵是所制定的旨在爱护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动治理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织打算和相互配套的各种方法及措施。”在这一时期,内部操纵制度被分为内部会计操纵和内部治理操纵两部分。前者在于爱护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的治理方针。(Internalcontrolstructure)时期(20世纪80年代)20世纪80年代以后,西方国家对内部操纵的研究进一步深化。1988年美国注册会计师协会公布了《审计准则文告第55号》,首次以“内部操纵结构”取代“内部操纵”的概念。指出“企业的内部操纵结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”具体包括三方面的内容:内部操纵环境、会计制度、操纵程序。(internalcontrolintegratedframework)进入90年代,mission)提出报告《内部操纵—整体框架》指出,内部操纵是由企业董事会、经理阶层和其他职员实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素包括:操纵环境(controlenvironment)、风险评估(riskappraisal)、操纵活动(controlactivity)、信息与沟通(munication)、监控(monitoring)五个方面。能够讲内部操纵整体框架的提出标志着内部操纵理论进展到一个崭新的时期,它是内部操纵进展史上的又一里程碑。(controlenvironment)任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行,人的品性包括操守、价值观和能力等,它们既是构成环境的重要要素,又与环境相互阻碍、相互作

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  • 时间2020-02-28
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