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欧盟金融业增值税规则现状、问题和改革来源:《中国税务报》作者:翁武耀时间:-10-1422:25内容摘要:当前,中国学界和政府对于营业税改增值税应当说都已达成共识,相关的试点也在全国范围内日渐展开。因此,增值税改革讨论的重点应逐步从这一共识——增值税扩围——向各类服务业的具体增值税规则转移。其中,金融业的增值税规则特别需要认真研究。而当前中国对于未来金融业增值税规则确定的简易计税的方法,存有商榷之处。为探寻中国金融业增值税立法之路,对欧盟金融业增值税规则的现状、问题以及改革进行分析、研究——涉及免税、选择征税、零税率和仅对B2B交易征税等内容——,以求值得借鉴之经验,着实必要。关键词:营改增金融业欧盟增值税改革11月16日,伴随着《营业税改征增值税试点方案》的发布,中国正式拉开了“营改增”——增值税扩围——的序幕。应当说这是回归增值税本真的改革,以结束商品和服务分征增值税和营业税之“临时、过渡”的间接征税制度。基于此,“营改增”或增值税扩围实质就是将服务业从营业税的征税范围里调整到增值税的征税范围里,并最终取消营业税这一“非常态”的间接税税种。虽然目标是明确和肯定的,但不难否认,欲达到这一目标的(改革)途径并不能一蹴而就,需要结合中国实际情况,予以谨慎、渐行地实施。从中国先行发布交通运输业和部分现代服务业的“营改增”具体实施方案[1]以及相应地上海先就这两个行业纳入试点范围来看,中国服务业的“营改增”也体现了这一点。那么,随着“营改增”的继续推进,接下来,势必须要落在其它一些服务业上,其中,包括对于国民经济运行具有特殊影响的金融业。按照《营业税改征增值税试点方案》的规定,中国拟对金融业实施简易计税方法,[2]即当前中国针对小规模纳税人实施的、按照销售额和征收率计算应纳税额、同时不得抵扣进项税额的计税方法。从某种角度来看,增值税简易计税方法能够说是营业税征税的“变种”。那么,这是一种恰当的对金融业征增值税的方式吗?这里,我们能够有这样的疑问。而伴随着的疑问便是恰当的金融业增值税规则又应当是怎样的?她山之石,能够攻玉,中国增值税改革离不开对西方现代增值税制度的研究和经验的借鉴。其中,具有40多年应用经验的欧盟(作为增值税的发源地)增值税制度——一种在欧盟成员国间协调的增值税[3]——当然是理想的研究对象。事实上,当前欧盟增值税亦正在经历一场改革,而对于金融业的增值税规则亦包括在其中。毫无疑问,欧盟关于金融业的增值税规则以及改革必能够为中国未来之金融业增值税立法带来宝贵的经验。也正是基于这样的目的,本文将详细对欧盟金融业增值税规则现状、问题和改革进行介绍、分析,以探寻中国金融业增值税立法之路。一、欧盟金融业增值税规则的现状:欧盟指令和成员国们的国内立法与我们所熟知的第六号指令中关于金融业的第13条规定相比,指令第135条延续了原有的规定,没有做任何修改[4]。根据第135条第一款,成员国应该给予免税待遇的金融业服务主要包括:信贷和担保的授予、转让和管理;涉及到存款、活期账户、付款、货币和钞票的交易;涉及股票或其它证券的交易;投资基金的管理。而其中证券的管理和保管被明确排除在金融业免税业务之外。[5]而指令,或者更确切地说,第六号指令当初之因此给予金融业以免税待遇,主要原因在于实践中税基确定的困难,特别是考虑到金融产品结构的不断变化。[6]不过,指令第137