会计惯例和财务报表的国际比较.ppt

本章框架结构第一节重要会计惯例的国际比较第二节财务报表的国际比较本章难点:1、对合并中产生的商誉的理解;2、公允价值的运用;3、社会责任的披露;本章重点:1、公允价值与历史成本的比较;2、资产负债表观和收入费用观;3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”;4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较;5、掌握全面收益的概念;6、社会责任报告;第一节重要会计惯例的国际比较一、会计惯例与会计准则1、会计惯例流行于实务界,它不像会计准则那样有成文的书面规定,并得到权威的支持。会计惯例特指美国早期的修正性惯例,如重大性、稳健性和实质重于形式。2、根据现有会计文献,会计准则是会计人员从事会计活动所应当遵循的基本规范和标准,也是评价和鉴定会计工作质量的依据。一般来说,会计准则具有三个特点:会计准则是对实务的总结,会计准则能够指导会计实务,会计准则具有权威性。3、会计规范:会计规范的涵义更广,会计法规、会计准则、会计惯例、职业道德等等都属于会计规范的内容。诸如我国的《会计基础工作规范》《会计法》《内部控制规范》《总会计师条例》等。二者之间的关系:很多国家的会计准则的制定都是采取从现行会计惯例筛选的方法。尤其是初期,受实务主义的影响,很少考虑会计方法的概念依据问题。故会计准则可以说是筛选出来的“标准”会计惯例,会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。二、会计惯例在整体上的国际比较(一)资产和负债的确认与计量各个国家的做法基本类似,资产和负债项目按其原始交易成本(历史成本)计价,至今仍是全球流行的会计计量原则。1、最突出的问题是关于无形资产的确认(1)商誉的定义是超正常盈利能力的资本化,这是符合未来经济利益资本化的资产定义的,但对企业持续经营中的自创商誉不予确认;(2)对企业合并中形成的商誉,各国的惯例不同。德国、荷兰、法国将其从合并股东权益中注销;英国将其确认为应摊销的无形资产;欧共体第7号指令则允许或将其确认为无形资产系统的摊销,或从合并股东权益中注销两种方法;美国FASB不是分期摊销商誉,而是代之以测试其减值损失(至少每年一次)的方法。举例说明我国的做法:2011年6月30日,P公司向与其无关联的S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元,),取得了S公司70%的股权,并于当日能够对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面价值与其公允价值相等。合并日,S公司的实收资本为2500万元,资本公积为6845万元,盈余公积为500万元,未分配利润为1005万元。要求:①计算合并日,P公司的长期股权投资成本?②计算合并日产生的商誉?解答:①2011年6月30日P公司:借:长期股权投资8750贷:股本1000资本公积7750②合并中产生的商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额=8750-10850×70%=1155(万元)合并日抵消分录:借:实收资本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1155贷:长期股权投资8750少数股东权益3255不采用摊销方法,以后至少每年一次进行复核计提减值。对少数股东权益的理解:P母公司S子公司70%30%少数股东权益(3)自行研究开发申请的专利权的原始成本的确认。其原始成本往往不包括研究开发支出,因为在大、中型跨国公司中,以研究开发成功与否不能确定为理由,把支出都在当期费用化了,仅把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化,作为专利权的原始成本。这样的计价基础与未来经济利益资本化的资产定义不符。2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”的选择(1)长期融资租赁应否资本化?从法律形式看,这仅是租赁关系,不应于租赁开始时资本化;从经济实质看,承租人已能够控制租赁资产,所以应于租赁开始时确认资产(融资租入固定资产)和负债(融资租赁应付款)。