公允价值信息披露的思考.doc

公允价值信息披露的思考作者:戚英华熊玉红来源:《商业会计》2013年笫10期摘要:本文结合基于彩色报告模式与事项会计模式的公允价值信息披需模式以及慕于蒙特卡罗分析法的公允价值信息披露模式,对现行财务报告的改进和创新进行了思考。关键词:公允价值信息披露创新会计信息披露是一个常辩常新的论题,研究成果较为丰硕。而对于公允价值信息的披露,由于我国缺乏相应的实践经验,还主要停留在借鉴与学****他国经验的基础之上。企业会计准则引入公允价值计量属性后,公允价值信息披露的研究价值愈加凸显。一、 基于彩色报告模式与事项会计模式的公允价值信息披臨模式美国会计学家Wallman提出的彩色报告模式屮,相关性是信息披露的五个层次屮首要的和不可或缺的。笔者认为,相关性是公允价值会计的本质属性,而基于是否存在活跃市场,可靠性有了强弱之分。如果利用彩色报告模式,则可以较好地解决公允价值信息分层披厳的问题。事项会计模式是针对通用的财务报告不能满足所冇利益相关者的所有信息需求而诞生的,在很人程度上可以避免出现指责企业会计信息缺乏相关性的现象。笔者认为,在现阶段全而采用事项会计模式有相当大的难度:一是企业的经济业务量太人;二是屮小投资者会计知识存量的限制导致事项会计模式对操作性较差。但是在公允价值会计中引入事项会计模式,可以较好地解决上述两个问题。一是现阶段公允价值会计的业务量较少,以现有的XBRL技术完全可以解决相关难题;二是对中小投资者的会计教育可以相对集中,掌握单一的公允价值理念比掌握全盘的会计知识相对容易一些。更为重要的是,此举可以为以后全面实行事项会计积累理论和实践经验。笔者构想的公允价值信息披露模式为:对于彩色报告模式中的第一层次,即符合相关性、可靠性、可定义性及可计量性要求的公允价值信息(如在资本市场屮有明确报价的股票信息)可简要披霽,相关信息由投资者自行收集;对于彩色报告模式中的其他层次,即除符合相关性以外,不符合其他三项中的一项或数项要求的公允价值信息要重点披需,对业务或事项的所有相关信息尽可能通过“公允价值会计事项表",借助于发达的通信技术,实时传递给投资者,以便为投资者在进行决策时提供价值评估服务。二、 基于蒙特卡罗分析法的公允价值信息披露模式蒙特卡罗分析法的运川前提是确定口标变量的数学模型及模型中各变量的概率分布。笔者曾运用在Excel环境下最常用的风险分析工具——水晶球(CrystalBall),借鉴企业价值评估模型构建了公允价值评估模型,对于不确定条件下的公允价值估价作了实践上的尝试,并取得了不错的效果。这里笔者对模型的构建及运算不作阐述,仅对统计学结果的披露模式作初步的探讨。(一) 披露资产或负债交易价格区间由于资产负债表上资产或负债金额反映的是某一时点的数额,因而不利于投资者了解资产或负债的波动情况。对于不存在活跃市场的资产或负债,在运用水殆球软件时,赋予每个变量一个变动的区域。比如在披歸未來现金流量时,应说明变量变化区域的最小值与最人值的意义,是否反映了企业对现金流量的最坏估计与最好估计之间的关系。而对于存在活跃市场的资产或负债(如交易性股票投资),除了应当在表内以资产负债表日市场屮的交易价格为基础估计公允价值进行列报,还应披露资产或负债存续期间(或所属会计期间)交易价格的最人值、最小值和平均值,并可以图形的形式描绘交易价格的走势(如K线图)。(二) 披歸估