南方食品向股东赠送实物的税务问题探讨.doc

南方食品向股东赠送实物的税务问题探讨.doc南方食品向股东赠送实物的税务问题探讨2013年4月3H,南方食品发布董事会决议公告,向股东赠送公司产品黑芝麻乳。这一行为,引来众人围观和热议,有人说这种做法是“实物分红”,有人说这是“促销赠送雹针对市场各方热议,南方食晶于4月8tl再次发布公告,称本次赠送实物不是分红,是贈饮品尝,预计方案产生500万元费用将计入销借费用。4月19日,南方食品赠饮方案经股东大会农决通过。4月20日公司发布公告称该活动发放的是赠饮品II尚未上市销借,也尚未确定销售价格,不属于实物分红,会计处理将计入研发费用和销借费用,并称经咨询相关税务机关,木次赠饮产品不涉及纳税问题。但笔者认为,未上市销售、未确定销售价格、非实物分红这些并不能构成不涉税的理山,公司…项活动往往涉及到多项税收,公告中笼统地说不涉及纳税问题并不严谨,从税法来看,向股东无偿赠送实物,会涉及到相关纳税问题。在南方食品之后,乂有量子科技宣布向股东赠送龟苓膏、人福医药更是宣如向股东赠送包含安全套在内的“三选一”的大礼包等。在此,笔者拟结合南方食品案例,对公司向股东无偿赠送实物涉税问题做个探讨。南方食品行为涉税问题,首先収决于对该行为的认定,对此主要有三种观点:实物分红、促销赠送、研发行为,第一种在会计处理上属于股利分配行为,后而两种都是费用化,只是所列支的费用项目存在差异。从税收角度分析,牵涉的税种主要有企业负担的增值税(流转税)和企业所得税,以及受赠门然人股东承担的个人所得税(发放企业有代扣代缴义务),至于城建税及教育费附加筹是根据増伉税缴纳情况确定的,这里不作探讨。需视同销售缴纳增值税根据《增值税暂行条例实施细则》(以下简称《实施条例》)第四条“单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(七)将fl产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送英他单位或者个人。”不管南方食砧的行为是实物分红还是促销赠送,都应视同销售,按照公允价值征收增值税。如果公司作为研发试验品,在车间消耗使用,可不作为视同销售,但南方食品这次赠送活动,即使是作为研发目的,但并不是在公司车间或实验室消耗的,而是具有明显尢偿赠送特征,因此符合上述视同销售的第(八)种,至于公司所称未确沱销售价格并不能成为免税理山。如果产品没有公允价值,口J根据《实施细则》第十六条:“(三)按组成计税价格确定。其公式为:纽成计税价格二成本x(l+成本利润率)S综上,南方食品无论将实物赠送认定为何种行为,都需按视同销售缴纳增值税。企业所得税处理存在三种观点从企业所得税角度来说,主要适用于《企业所得税法实施细则》第二十五条的规定:“企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的行为,应当视同销借货物、转止财产和提供劳务,……"不考虑增值税和其他事项,假立税前利润30元(未发生赠送Z前的会计利润),每盒芝麻乳的公允市价为10元,账而成本价为7元,将自产芝麻乳一•盒作为样品赠送(或促销、或为研发征求意见),则会计处理上,增加费用(销售费用或管理费用)7元,扣除该项费用后,会计利润变为23元。此时纳税所得的调整可能有三种观点:(1) 纳税所得为33元,按公允价格调增10元。理山是尽管会计上不作为收入,但纳税口径上,该行为视同销售,所以增加纳税应税收入10元。(