企业财务税务经理之筹划理论精粹.doc

中国税务经理系列之筹划理论精粹(一)目录第一部分概念辨析从概念变化看纳税筹划理念的变迁对“税务筹划”中文称谓的浅略辨析对纳税筹划特性的比较和分析纳税筹划目标探析税收筹划的基本内容及其分类第二部分基本理论税收筹划的基本理论问题论税收筹划的形成机制与实现手段企业税务筹划若干问题探微税收筹划的成因、实施途径与原则税收筹划的形成机制分析税收筹划的理论界定与实践方法税收筹划的三个理论问题探讨税收筹划的理论探讨及实践应用第三部分新锐观点从税务筹划到纳税管理读《税收筹划》之联想经济全球化下税收筹划的新趋势税收筹划的风险分析税收筹划的风险与防范税收筹划的风险与控制税收筹划的新境界——反映情况争取政策支持税收筹划——低税高效的理财方式第四部分筹划策略国外企业进行税收筹划的基本方法纳税筹划的九大技术企业该怎样进行税收筹划企业税收筹划策略谈涉税合同与纳税筹划浅议企业集团税收筹划第五部分财税相关企业财务目标与税收筹划纳税筹划与财务管理相关性分析财务管理新领域——税务筹划第一部分概念辨析从概念变化看纳税筹划理念的变迁引言:本文拟通过探析纳税筹划概念的分类辨析纳税筹划的不同理念,并进一步探索纳税筹划理念对经济活动和日常生活中的影响。一、现状“纳税筹划,又称税务筹划、税收筹划,英文为Taxplanning或Taxsaving”   按照英文原意,planning偏重于“计划”、“设计”、“方案”、“打算”等;saving偏重于“节约”、“节俭”。所以中文翻译成“筹划”本身就赋予了它更多的主观能动性的含义。因此,就字面意思看纳税筹划本身还是应该包括筹划(planning)和节省(saving)两个方面。但目前学术界没有一个对纳税筹划概念的统一定义。各种对纳税筹划的描述性定义都略有侧重点,但基本的含义都至少包括三个方面,通常也称为纳税筹划的“三性”:合法性(合法或者不违法)、筹划性(事前的计划安排)、目的性(节税、避税、取得税收利益等)。还有向四性发展的趋势,增加了“专业性”(或者其他),表明纳税筹划正在发展成为一个专门的学科以及纳税筹划正在发展成为一个专门的行业。众多的定义在基本函盖了上述三性或四性外,对纳税筹划的诠释各有侧重,不同的侧重点实际代表着不同的纳税筹划观念或称理念。随着历史和实践的发展,纳税筹划理念的这种变迁从来就没有停止,而且也还要一直的发展下去。这种理念的发展变迁,一方面是理论研究的发展,另一方面是纳税筹划实践本身的发展,更重要的是这代表着纳税筹划从理论向实践发展过程中理论自身被发展被充实的过程。二、代表性概念辨析把众多的纳税筹划定义作一下比较,可以发现,其对三性的中前***的描述基本是一致的,就是合法性(不违法)及筹划性。而分歧或者说差别主要在于对目的性的表述,也就是对纳税筹划目的的认识。而对纳税筹划目的的认识的不同正好反映了纳税筹划的理念差异。按照对纳税筹划目的和纳税筹划在企业活动中的地位区别不同的筹划理念,将目前代表性的定义分为如下几种类型: 1、强调节税(和避税)为主的筹划理念这是纳税第一种有代表性的筹划理念,也是对最基本的纳税筹划目标的表述。也是纳税筹划作为一种新兴事物出现的最初动机所在。这种理念的最权威也是最有代表性的表达是荷兰国际财政文献局(LBFD)《国际税收词汇》,它是这样下定义的:“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”盖地主编《税务会计—理论·实务·案例·****题》第二版493页)。对于节税的合法性,在1935年,英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温思特大公”一案,作了有关税务筹划的声明:“任何人都有权安排自己的事业,依照法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”(盖地主编《税务会计—理论·实务·案例·****题》第二版494页)。在这种理念指导下,纳税筹划理论和实践都强调以“节减税负”为主要目的,包括“节税”和“避税”两个方面。也就是说把纳税筹划作为总称(Taxplanning),而进一步分为节税(Taxsaving)和避税(TaxAvoidance)。但无论是节税还是避税,都与偷税漏税有着本质的区别。目前。在我国纳税筹划实际上主要是指“节税”。人民日报社出版的《会计管理与纳税实务》一书中在谈到纳税筹划与节税的关系时说“纳税筹划在理论研究和实践上几乎等同于节税……值得注意的是,我国在实践上是把纳税筹划等同于节税的。”一般来说,节税的概念比较容易为人们所接受,而避税的概念很长时间里不为人们所广泛接受,因为在中国人的传统观念里规避法律是不应该的,特别是对税收这种关系到国计民生的事情上,少不注意便会被认为是在教人“偷漏税”,所以中国的专家在研究讨论避税的时候多是研究国际避税问题。但是避税行为并不因此而消亡,盖地先生的《税务会计》一书中就说到:“可以说,自从有了税收