2010年初级会计职称初级会计实务第三章负债.doc

负债章节名称重要程度主要题型大概分值第三章负债较重要单选、多选、判断,此外经常与计算分析题和综合题结合在一起2007年15分,其中综合题8分;2008年8分负债相对于资产要简单,但是比较杂乱,而且涉及的知识点较多。一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算,除此之外,还有就是应交税费,虽然没有太大的变化,但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。像存货、收入问题,都与税费有着密切的关系。应交税费内容在考题中一定会涉及,很大可能与其它的内容结合在一起出现。像应付利息、应付股利等这些流动负债,内容比较杂乱。长期负债几个大块比较复杂,对于长期负债的要求并不高,知道相应的主要内容就可以了。短期借款应付票据应付和预收款项应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款流动负债负债非流动负债长期借款应付债券负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款关键注意利息费用,当然也要知道什么是短期借款,以及短期借款取得和归还的核算。短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。在会计核算上,企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目,核算短期借款的取得及偿还情况。该科日贷方登记取得借款的本金数额,借方登记偿还借款的本金数额,余额在贷方,表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。⑴“短期借款”科目只核算短期借款的本金,不核算利息;⑵短期借款的利息应按月计提,按季结算,通过“财务费用”和“应付利息”科目核算。在实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此,企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。对于这部分而言,综合性的掌握是必须的,并且在综合题相关组合提问中经常是连续性的计算,错一步步步错,这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。在平时做练****过程中实现无差错训练,即使错也要错的明白及时弥补学****中的不足。核算时注意几个环节:取得短期借款时;按月计提利息时;按季支付利息时;到期还本时。【例3—1】P127~128【例】某企业2008年7月1日向银行借入资金60万元,期限6个月,年利率为6%,到期还本,按月计提利息,按季付息。该企业7月31日应计提的利息为()万元。(2009年试题)、、、【答案】A【解析】该企业7月31日应计提的利息=60×6%×1/12=(万元)。二、应付票据㈠应付票据核算的内容应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按其是否带息分为带息的商业汇票和不带息的商业汇票。此外,企业还应当设置“应付票据备查簿”,详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内予以注销。㈡应付票据的核算1、账户的设置企业应通过“应付票据”科目,核算应付票据的发生、偿付等情况。贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息,借方登记支付票据的金额,余额在贷方,表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。通常而言,商业汇票的付款期限不超过六个月,因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时,由于应付票据的偿付时间较短,在会计实务中,一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。2、应付票据的核算⑴企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票时:借:材料采购、库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应付票据【例3—2】P129⑵企业以应付票据抵付应付账款时:借:应付账款贷:应付票据⑶◆企业办理银行承兑汇票,支付银行承兑汇票手续费时:借:财务费用贷:银行存款【例3—3】P129⑷票据到期,偿还票款时:借:应付票据贷:银行存款【例3—4】P129⑸票据到期,企业无力支付票款时,应转销应付票据(仅指银行承兑汇票):借:应付票据贷:短期借款【例3—5】P129 注意:如果商业承兑汇票是带息的,期末,应借记“财务费用”,贷记“应付票据”。“应付票据”的贷方即反映票据的面值,又反映预提的利息。等到票据到期时,没有支付款项,要将“应付票据”转入“应付账款”,借记“应付票据”,贷记“应付账款”。如果是银行承兑汇票,到期企业没钱支付,银行也会垫付划拨给持票人,银行视为企业