税收风险管理问题初探.doc

..页眉.. 页脚.. 税收风险管理问题初探正在推进的税收风险管理工作已经取得初步成效。为继续深化管理、扩大成效, 有必要适时探讨一些与实践相关的理论问题。一、税收风险税收风险是与税收相伴而生的经济现象, 反映了国家与纳税人之间的利益关系。人们对税收风险的认识经历了从感性到理性的漫长过程。现在, 税收风险一词已由行业术语演进为概念,不过诠释不一。为免实践困惑,需要弄清确切涵义。讨论税收风险涵义需从“风险”开始。风险,理论界一般解读为“任何事件的发生都有不确定性”,即发生与否、发生什么、发生于何时何地等都存在着两种或两种以上的可能性。比如从事生产经营,有可能赢利、也有可能亏损,其结果的不确定显示生产经营有风险;又如购买上市公司股票, 有可能赚钱、有可能不赔不赚、也有可能赔钱, 其结果的不确定显示股市投资有风险;诸如此类,不可胜书。无疑,风险是早被人们熟悉的客观而普遍的存在。税收的外在形式表现为税收收入, 即依照税法应当缴入国库的那部分国民收入; 税收的实现形式表现为税收收入的准期足额入库。因此, 如果说税收有风险, 那么势必与税收的实现形式有关, 也就是与税收收入的准期足额入库有关。实现税收收入准期足额入库有一个先决条件, 就是各个涉税主体绝对遵从税法。只要具备这个条件, 就能实现税收收入准期足额入库,就无税收风险可言。事实上, 税务机关、纳税人等各个涉税主体, 即使都有意愿绝对遵从税法, 但受种种不利因素制约又难以做到绝对遵从税法, 亦即在非特定的时间、空间上还难以完全克服税法遵从不足。因此给税收收入准期足额入库的实现带来了某种程度的不确定性, 即有可能准期足额入库, 也有可能发生某种程度流失。显然, 这正与风险属性相吻合, 正是税收风险之所在。综上所述,不难得出以下结论: 1 、税收是有风险的,风险存在于税收收入实现环节, 直接原因是涉税主体的税法遵从不足。 2 、所谓税收风险,就是税收收入在能否准期足额入库上所呈现的不确定性,或者说,就是税收收入有发生流失的可能性。 3 、税收风险的内涵..页眉.. 页脚.. 是确定的,不宜窄化或泛化解释,如与“税务风险”、“执法风险”、“遵从风险”、“纳税风险”等混为一说,则会有碍税收风险管理工作的有序推进。二、税收风险管理目前, 人们因对税收风险尚有不同解读, 故对税收风险管理所作表述差异较大, 其中有些表述难免冗长、模糊,甚或偏颇。笔者认为, 税收风险管理, 既属于税收管理范畴, 又属于风险管理范畴; 既可看作融入风险管理理念的税收管理, 又可看作以税收风险为对象的风险管理。总之, 税收风险管理定义与风险管理定义密切相关。众所周知, 所谓风险管理, 就是特定的风险管理主体, 针对特定的风险进行的管理活动; 具体说, 就是排除于管理主体不利后果发生的可能性、保障于管理主体有利后果实现的活动。如果上述定义成立,那么采用类比推理方法,就不难形成以下结论:所谓税收风险管理,就是涉税主体,针对税收风险进行的管理活动;具体说,就是排除税收收入流失的可能性、保障税收收入准期足额入库得以实现的活动。或许这个定义过于简单,但因其反映了税收风险管理的个性特征而足以成立: 1 、反映了税收风险管理与其他风险管理的区别—即管理对象,明确为税收风险,而不是其他风险; 亦即为发生税收收入流失的可能性,而不是发生其他不利后果的可能性。