bt项目会计核算.doc

BT项目会计核算及税收处理BT模式(Build-Transfer,建设-转让),即项目由建筑承包商(或投资方)自筹资金建设,建成后移交给政府或回购方,政府或回购方按合同约定向建筑承包商(或投资方)支付项目总投资加合理的回报率。在BT模式下,建筑承包商(或投资方)如何对建设项目进行会计处理?本文在分析BT项目特点的基础上,提出了BT项目会计核算的思路。一、。这种模式是由某一投资方作为发起人,独立或者联合其他方共同组建项目公司,项目公司负责项目的融资、设计、建造等全部工作,项目建成后移交给政府或回购方,同时收回投资用于归还项目借款,并获得相应利润。。BT项目的资金完全由投资方、项目公司负责筹集,政府无须保证、担保或承诺支付项目的借款。。BT项目的投资方通过组建项目公司,投入一定量的资本金,其余资金则从金融机构、国内外企业、外国政府、国际金融组织、社会公众筹措,从而将利益相关人与BT项目紧密联系起来,各方承担各自出资额部分的有限责任,享受相应的收益。。BT项目主要是建设基础设施,资金投入大、建设期间长、投资风险大。投资方为了降低风险、获取较多的利益,客观上会更重视项目管理、控制造价,提高生产效率。。采用BT模式可使一些本来急需建设而政府目前又无力投资建设的基础设施项目得以建成,从而加速社会生产力的提高。二、BT项目的会计核算原则BT项目可以分为投资方投资并且自行施工建设和投资方投资但自己不施工建设两种情况。。(1)应执行《企业会计准则第15号———建造合同》(以下简称“建造合同准则”)。目前,各企业对BT项目的会计实务操作方法有很大不同。大部分投资方将其作为一项“在建工程”,将所投入资金在“在建工程”科目下分明细科目核算;也有将其作为“长期投资”,在“长期投资”科目下分明细科目核算;还有投资方按照《国有建设单位会计制度》的规定进行会计核算。以上三种方法的共同点就是认为BT项目不属于建造合同范畴,不应当执行建造合同准则。对此,笔者通过对建造合同定义和特征的分析,提出了不同的观点。建造合同准则规定,建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物,以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同有其自身的特征,主要表现在:①先有买主(客户),后有标的(资产),建造资产的造价在签订合同时已经确定;②资产的建设期长,一般都要跨越一个会计年度,有的长达数年;③所建造的资产体积大、造价高;④建造合同一般为不可撤销的合同。综观BT项目,买主(客户)要建设某一基础设施、大型建筑物等,必须通过向社会媒体发布信息,在国家法律法规规定的条件下,公开举行招标活动。承包商获得该信息后参加招投标活动,经过资格评审、投标竞争、合同谈判等程序,最终与买主(客户)签订BT项目合同。承包商在投标过程中已将自己能够承担的合同造价在投标书中给予了明示,买主(客户)对所有承包商的报价经过评审,确定最优报价为合同造价,并在BT项目合同中以书面形式予以确认。BT项目主要是基础设施和大型建筑物等项目,其建造期往往较长,实物资产属于体积庞大、占地