实务第一章易错易混点.doc

模块一资产【易错易混点1】账面余额、账面净值、账面价值的区别? 【例题】甲公司2010年12月25日以银行存款10万元购入一项设备,预计使用年限是5年,净残值为0,采用年限平均法计提折旧,不考虑增值税。2012年12月31日该设备存在减值迹象,经测试发生减值1万元,则甲公司2012年12月31日该设备的账面余额、账面净值及账面价值分别是多少? 【答案】该设备截至2012年12月31日计提的累计折旧=10÷5×2=4(万元); 账面余额=账户余额=原价=10(万元); 账面净值=账面余额(原价)-累计折旧=10-4=6(万元); 账面价值=账面净值-计提的减值准备=账面余额-累计折旧-计提的减值准备=10-4-1=5(万元)。【总结】账面余额:初始计入该资产账户的金额,即该资产的原价,不扣除该资产的折旧、摊销及减值准备; 账面净值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销后的金额,通常涉及的是固定资产、无形资产及投资性房地产; 账面价值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销和减值准备后的金额。提示:如果是存货、应收账款等资产不涉及折旧及摊销的,账面价值即账面余额扣除减值准备后的金额。【易错易混点2】处置交易性金融资产对投资收益及损益的影响?投资收益当期损益一段期间该段时间的投资收益加总即可该段时间的所有影响当期损益的金额加总即可出售时点处置时收到的价款-账面价值+公允价值变动损益转入的投资收益简单方法:处置时收到的价款-购买时的初始确认金额处置时收到的价款-资产账面价值【例题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元,年利率为4%的债券,通过银行存款支付价款2080万元(含已到付息期尚未发放的利息80万元),另支付交易费用10万元,划分为交易性金融资产。2011年1月5日,收到购买时价款中包含的债券利息80万元。2011年12月31日,该债券的公允价值为2120万元,2012年1月5日收到债券2011年度的利息80万元,2012年4月10日出售债券售价2160万元,已收到并存入银行。要求:(1)分别计算2012年4月10日出售该债券的投资收益和影响当期损益的金额。(2)分别计算从购入到出售累计的投资收益和影响当期损益的金额。购入时: 借:交易性金融资产——成本2000 应收利息80 投资收益10 贷:银行存款2090 2011年1月5日: 借:银行存款80 贷:应收利息80 2011年12月31日: 借:交易性金融资产——公允价值变动120 贷:公允价值变动损益120 借:应收利息80 贷:投资收益80 2012年4月10日: 借:银行存款2160 贷:交易性金融资产——成本2000 ——公允价值变动120 投资收益40 借:公允价值变动损益120 贷:投资收益120 (1) ①2012年4月10日的投资收益=2160-(2000+120)+120=160(万元)或者2160-2000=160(万元)。②2012年4月10日出售该债券影响当期损益的金额=2160-(2000+120)=40+120-120=40(万元)。(2) ①从购入到出售累计的投资收益=-10(购入时交易费用)+80(利息收益)+(40+120)(出售时点的投资收益)=230(万元)。②从购入到出售影响当期损益的金额=-10(购入时交易费用)+80(利息收益)+120(公允价值变动损益)+(40+120)(出售时点的投资收益)-120(出售时公允价值变动损益的减少)=230(万元)。可见从购入到出售累计的投资收益就是该段时间对当期损益的影响金额。【易错易混点3】“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别?材料采购仅仅是在材料采用计划成本核算下才会用到的科目,借方核算的是采购的原材料或商品的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本。期末为借方余额,反映企业的在途材料在途物资在材料采用实际成本核算下使用,核算的是货款已付,发货在途,还未入库的存货的采购成本原材料在计划成本或者实际成本核算法下都会使用的科目,在计划成本下,核算的是入库或出库材料的计划成本,在实际成本下,核算的是入库及出库材料的实际成本【例题】甲公司采用计划成本法对企业的原材料进行核算,2013年6月3日购入生产用材料计划成本为10万元,实际价款为12万元(不包括增值税),价款已用银行存款支付,6月末原材料验收入库。甲公司的会计分录是: 购入时: 借:材料采购12(实际采购成本) 贷:银行存款12 入库时: 借:原材料10(计划成本) 贷:材料采购10 借:材料成本差异2 贷:材料采购2【易错易混点4】存货运输途中的合理损耗包含在买价当中吗?怎样理解?不是存货运输途中的合理损耗包含在买价当中,而是运输途中的合理损耗不影响入库存货总成本;也就是说,合理损耗部分的成本不从入库成本当中扣除,由于数量发生变化,所以