企业内部控制评价.doc

企业内部控制评价
企业内部控制评价
讲解人:屠建清
高级会计师
中华全国管理创新研究会副会长
北京亚太华厦财务会计研究中心研究员
中国社会经济文化发展研究会研究员
中国学术发展科学研究院客座教授
企管名师网特聘首席财务会计讲师
浙江省会计人员继续教育指定培训师
第一部分企业内部控制体系的构建
一、企业内部控制历程
(一)西方国家企业内部控制发展历程
综观全球,企业内部控制经历了萌芽期、成长期、成熟期、稳定发展期和深化期等阶段。早在古埃
及、古西腊的历史中便可以寻觅到一些内部控制有关思想的蛛丝马迹,到了18世纪产业革命之后,
内部控制便顺利成章地成为企业规模化和资本大众化的结果。关于内部控制的概念也先后有不少变
化,按不同的划分标准,内部控制的发展可以有不同的划分方式。

从
历全面风险管理阶段
史内控整体框架
阶内控结构
段内控制度
划内部牵制阶段
分↑内控思想产生
———————————————————————————————————————→
从↓最早期 20世纪40 20世纪40 20世纪70 20世纪90 21世纪之后
制年代之前至70年代至90年代年代
度企业内部管理的需要阶段审计阶段公司治理阶段
发—————————————————————————————
展
划
分
图1—1 内部控制发展
1、萌芽阶段
内部控制起源:早在公元前3600多年以前的美索不达米亚文化时期,就已经出现了内
部控制的初级形式,在当时极为简单的财物管理活动中,经手钱财的人用各种标志记
录财物的生产和使用情况,以防止其丢失和挪用,如经手钱财者要为付出款项提出付
款申请,并由另一记录员将这些清单汇总报告。
到15世纪末,随着资本主义经济的初步发展,内部牵制也发展到一个新的阶段。以在
意大利出现的复式记账法为标志,内部牵制日趋成熟。它以账目间的相互核对为主要
内容并实施一定程度的岗位分离。
美国《萨班斯—奥克斯利法案》:2002年7月25日,美国国会通过《萨班斯—奥克斯利
法案》Sarbanec-Oxley )。《SOX法案》的背景是2001年年底的安然公司倒
闭案以及2002年年中的世界通讯会计丑闻事件,投资人对上市公司财务报告出现空前的信任危机。
罗斯福总统签署了1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》。布什总统称他自己签署的
《SOX法案》是自《证券法》和《证券交易法》以来美国资本市场最大幅度的变革。
美国著名审计学家蒙哥马利(Robert H. Montgomery)在其《蒙氏审计学》里率先讲述内部牵制,发
展到现在,内部牵制已经是内部控制理论中不可或缺的核心概念之一。内部控制制度的核心内容是
不相容职务的分离与牵制。所谓不相容职务,指的就是不能同时由一个人兼任的职务。
2、成长阶段
1934年美国《证券交易法》首次使用“内部会计控制”一词,蒙哥马利在其1940年的《蒙氏审计学
第六版中也开始提到“内部控制”一词。1958年10月,审计程序委员会又对内部控制的定义进行了更新,
对内部控制更细致地划分为内部会计控制和内部管理控制。
3、成熟阶段
1986年最高审计机关国际组织《总声明》指出:内部控制完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、
方法程序和内部审计。它由管理层根据总体目标建立,目的在于帮助企业的经营活动
合理化,具有经济性、效率性、效果性;保证管理决策的贯彻;维护资产和资源的安
全;保证会计记录的准确和完整;并提供及时可靠的财务管理信息。
1988年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》指出:企业的内部控制结构包括为提供实现企业特定目标的合理保证而建立的各种政策的程序。
这份公告首次出现了内部控制结构一词取代“内部控制“的现象。其概念取代了内部控制
制度概念。并提出了内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序三大要素。控
制环境包括管理者的经济理念和风格、组织结构、董事会及委员会的职能确认权责、监控方法、外
部关系等内容;反映了董事会、管理、业主和其他人员对控制的态度、认识和行为。
4、稳定发展阶级
1992年,“内部控制整体框架“出现,美国反对虚假财务报告委员会(Treadway)下属的由美国会
计学会(AICPA)、国际账簿审核人员协会(HA)、财务经理协会(FEI)和管理会计学会
(IMA)等参与的“发起组织委员会”(Committee of anizations, COSO也可理解
为由美国会计学会、美国注册会计师协会、财务经理协会、管理会计师协会、内部审计师协会组
成)发布此COSO报告,该报告对内部控制作