增值税出口退税的相关会计处理.doc

增值税会计历来是会计处理中的难点之一, 尤其是当涉及出口退税的问题时, 许多会计人员往往不知如何处理,本文从税法和会计相结合的角度对此予以归纳。一、有关增值税的科目设置及其说明一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏,具体如下表所示: 应交税金——应交增值税进项税额销项税额已交税金( 当月上交本月税) 出口退税减免税款( 反映直接减免,对应补贴收入) 进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额( 按批准数或申报数处理) 转出多交增值税转出未交增值税( 平衡贷方余额) 应交增值税的借方明细科目具体说明如下: (1) “进项税额”专栏,核算企业当月可以抵扣的增值税额。(2) “已交税金”专栏,核算企业当月上交本月增值税额,带有预交的性质。(3) “减免税款”专栏, 企业按规定直接减免的增值税额借记本科目, 贷记“补贴收入”科目。(4) “出口抵减内销产品应纳税额”专栏, 反映出口企业销售出口货物后, 向税务机关办理免抵退税申报, 按规定计算的应免抵税额, 借记本科目, 贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目。应免抵税额的计算确定有两种方法: 第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理,即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额,借记本科目,贷记“应交税金——应交增值税( 出口退税)”科目。第二种是出口企业进行退税申报时,按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额借记本科目,贷记“应交税金——应交增值税( 出口退税)”科目。(5) “转出未交增值税”专栏,核算企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现贷方余额时, 根据余额借记本科目, 贷记“应交税金——未交增值税”科目。应交增值税的贷方明细科目有: (6) “销项税额”专栏,核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。(7) “出口退税”专栏,退税对应的借方为“应收补贴款”,免抵对应“应交税金——应交增值税( 出口抵减内销产品应纳税)。(8) “进项税额转出”专栏, 核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常的损失以及其他原因而不应该从销项税额中抵扣, 按规定应转出的进项税额。对出口货物不得抵扣税额的部分应转入出口货物的成本。(9) “转出多交增值税”专栏,核算一般纳税企业月终转出多交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现借方余额时,根据余额借记“应交税金——未交增值税”科目,贷记本科目。二、外贸企业一般纳税人出口相关的增值税会计处理外贸企业出口适用“先征后退”方法,具体相关处理如下: 1 .收购货物时,借记“库存商品”,“应交税金——应交增值税( 进项税额)”,贷记“银行存款( 或应付账款)”。 2 .货物出口销售时,计算应退税额,公式为;应退税额二外贸收购不含增值税购进金额x 退税率,借记“应收补贴款”,贷记“应交税金——应交增值税( 出口退税)”。按规定计算的不予退回的税金( 外贸收购不含增值税