关于长期股权投资准则修订的若干思考.doc

关于长期股权投资准则修订的若干思考.doc关于长期股权投资准则修订的若干思考摘要:随着我国经济转型的平稳进行以及市场经济体制的建立和逐步完善,我国企业的经营方式开始向多元化发展,证券市场的成熟,长期股权投资便是在这样的背景下产生的。企业持有长期股权投资的最终目的是获取经济利益,同时也可以达成分散经营风险、形成核心竞争优势或是为了达成企业特定的目的。2014年7月我国的新《企业会计准则第2号一长期股权投资》被正式实施。本文分为四个部分:分析长期股权投资准则修订的意义;然后从反面分析它的局限性,主要讨论权益法使用的局限性,再讨论其他方面的局限性;最后根据意义和局限性提出相应的建议,从微观和宏观两个角度提出建议。本文系运用文献研究法的方法,对有关问题进行了研究。本文的研究步骤分为两大部分:首先通过查阅大量的资料,了解长期股权投资和其准则的修订。本文主要创新体现在:新《企业会计准则第2号-长期股权投资》准则实施的时间较短,对其的相关研究还比较欠缺,本文对新企业会计准则的意义和局限性做了介绍,研究了会计准则修订的锦上添花之处和需要改变的地方,并提出了相应的建议。关键词:长期股权投资企业会计准则证券市场我国首只股票于1990年正式上市,距今已有25年的发展历史。企业会计准则2号先后作出了四次调整,来应对市场的变化和挑战。2014年7月正式实施的企业会计准则2号又做了更加全面的、多方位的突破和改进,为处理流程的完善锦上添花。长期股权投资的核心就是核算方法,即成本法和权益法。国外学者早期就对两种方法的优缺点考虑的比较全面:Walker(1978)认为成本法确认收益时,是以实际收到的现金股利或利润来确认的,更加符合谨慎性原则;权益法与实际收到的股利或利润不挂钩。Edwards和Webb(1984)认为权益法可以考虑到被投资企业的利润和损失。国内学者后期的对于两种方法的研究也逐渐深入:徐志翰(2007)认为权益法不符合谨慎性原则,存在虚增利润以粉饰财务报表的隐患,且会计核算与报告披露的时间脱节。在长期股权投资的核算中,股权投资差额摊销的会计处理也一直处于争议状态。2006年新会计准则事实后,国内学者也对此有着不同的看法:毛圆圆、尉京红(2007)认为06年准则对于此类投资不予摊销的修改避免了“股权投资差额”较大的上市公司利用分期摊销差额来调节利润,减少了操控空间。由上述国内外学者的文献中可以看出,对于长期股权投资的会计处理的争议主要集中于核算方法、公允价值计量的运用和股权投资差额摊销等方面。一、长期股权投资准则修订的影响(一)缩小核算范围新会计准则缩小了核算范围,规定的长期股权投资中不包括原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(简称“四无投资)。有以下影响:首先,清晰定义,便于核算。核算范围的改变重新界定了长期股权投资定义,从某种意义上也重新划分了《企业会计准则第2号》的规范范围,同时,也明确了四无投资的会计处理规范。其次,减少了成本法的适用范围。由于取消了四无投资,因此成本法的适用范围缩小。(―)关于成本法下投资收益的确认新的准则取消了成本法中以投资后对被投资单位累计净利润分配额为上限来确认投资收益,自然,也取消了划分被投资单位净利润是在投资前还是投资后。(三) 间接持有的对联营企业投资的处理新准则规定:风险投资机构、共同基金以及类似主题的