注册会计师的审计独立性.doc

注册会计师的审计独立性.doc浅析我国注册会计师的审计独立性【摘要】独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中,独立性又是前提的前提,基础的基础。独立性不仅是注册会计师独立审计理论与实务中的一个基本问题,也是审计行业遇到的一个国际性难题。本文通过从影响注册会计师审计独立性的因素着手,提出一•些应对措施来实现审计的独立性。【关键词】注册会计师;审计独立性;影响因素;解决对策注册会计师唯有保持独立性,才能客观、公正地出具审计报告。如何保持审计独立性,重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心。,人们对注册会计师审计独立性更加犬注。注册会计师职业也正而临着前所未有的信任危机。超然独立的注册会计师如何才能抹去在世人眼中的污点,继续保持独立、规范执业成为人们关注的焦点。一、 注册会计师审计独立性的内涵美国著名学者莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》中主张从三个方而考察审计独立性o(1)审计计划的独立性。指在选择审计技术、审计程序和确定其应用范围时,不受控制和干扰。(2)审计实施的独立性。指审计人员在选择检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面,不受控制和干扰。(3)审计报告的独立性。指审计人员在陈述经检验明确的事实,对检查结果提出建议和意见时,不受控制和干扰。《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定:注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立性,是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响,公正执业,保持客观和职业怀疑,是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。在此它要求注册会计师在执业过程中不能主观偏祖任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对•意见利益集团或人士的影响和压力,保持严格的超然性。所谓形式上的独立性,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害的情况,即注册会计师必须在第三者面前•呈现出一•种独立于委托单位的身份,注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立,三者没有任何经济上和政治上的联系。形式上的独立是实质上的独立的前提条件和重要保证,注册会计师在执行业务时,只有保持了最基本的形式上的独立才可能谈得上实质上的独立,因此在衡量独立性时必须把两者统-•起来。但是,审计独立性是一个相对的概念,在独立程度的上存在一个价值范围,因此,我们坚持审计只能提供合理保证、合理确信的审计意见的理念。二、 影响注册会计师审计独立性的因素(一)外部因素1、 政治经济因素和社会文化因素的影响我国注册会计师审计在产生初期山于特殊的政治背景就有很强的行政色彩,发展到今天仍与政府有微妙的联系,独立自主的意识比较弱,许多事务所的较重要客户的业务都来自国有企事业单位,造成了其在审计实务中无法摆脱行政干预,受政策的间接影响较明显。2、 相关的法律体系不健全我国现行的关于注册会计师法律责任的法律规范尚不健全,在《注册会计师法》和相关法律条例对注册会计师审计独立性的规定不够详尽,造成注册会计师在审计过程中出现无法可依的现象,而旦在实际执法过程中对违规行为的处罚力度明显偏轻,一般只需承担民事责任,很少承担刑事责任。如在已杏明的诸如红光实业、银广厦、麦科特等上市公司管理舞弊案中,只有审计银广厦的会计事务所——中