税务会计10-2-2教材课程.ppt

税务会计10-2-2教材课程.ppt第二节增值税的计算与申报本节主要内容一、增值税的计算(1)一般纳税人应纳增值税的计算(2)小规模纳税人应纳增值税的计算(3)进口货物应纳增值税的计算二、增值税的申报(1)纳税义务的发生时间(2)纳税期限及纳税地点(3)纳税申报表的编制一、一般纳税人应纳增值税的计算原理税款抵扣,即:当期应纳税额=销售额×税率-本期购进中已纳税额=当期销项税额—当期进项税额实行税款抵扣时,对于应当扣除的税款,以购货发票所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。当期销项税额=销售额17%(或13%)销售额一般销售额特殊销售额视同销售额下列价外收费不计入销售额计税①向购买方收取的销项税额。②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③同时符合以下条件的代垫运费:承运者的运费发票开具给购货方;纳税人将该项发票交给购货方。含税销售额换算为不含税销售额公式不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)价外费用一律视为含税收入(2)特殊行为销售额的确定①视同销售行为销售额的确定。对视同销售而无销售额的,应按下列顺序确定其销售额:第一,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。第二,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三,按组成计税价格确定。组成计税价格公式组成计税价格=成本+利润或=成本×(1+成本利润率)组成计税价格=成本+利润+消费税或=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由时也按上述规定执行。16(1+10%)17%=(万元)如:某钢厂,将成本价为16万元的钢材,用于对外投资,假设成本利润率为10%,应计算增值税的销项税额为:②包装物押金的处理。税法一般规定纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算,时间在一年以内又未逾期的,不并入销售额征收增值税;但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,换算成不含税收入并入销售额,按所包装货物的适用税率计算销项税额。酒类产品的特殊规定销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述包装物押金的一般规定处理。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征收增值税。100000×17%+3510÷(1+17%)×17%=17510元。(3)特殊销售方式下销售额的确定①折扣销售。即商业折扣税务处理销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。几点注意事项A、仅限于价格折扣,若为实物折扣,该实物折扣应按增值税条例中视同销售货物中的赠送他人项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣(即现金折扣),销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除,即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。