第四章账户与复式记账1.doc

第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目一、会计科目会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆设置会计账户,核算经济业务的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要二、账户(一)账户的含义账户是根据会计科目设置的,具有专门格式,用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。(二)账户的设置原则◆必须结合会计要素的特点,全面反映会计要素内容。◆既要符合对外报告的要求,又要满足内部经营管理的需要。◆既要适应经济业务发展需要,又要保持相对稳定。◆统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)◆应简明适用,称谓规范。(三)账户的基本结构账户基本结构的含义●账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。(四)账户基本结构的简化形式?aT形账户(五)账户能够提供的金额指标(六)账户设置的基本要求★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置三、会计账户与会计科目的关系相互联系▲会计账户根据会计科目设置,会计科目是会计账户的名称。▲反映的经济内容(会计要素)相同。会计科目规定了核算的内容;会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。相互区别▲外表形式不同:会计账户必须具有一定的格式,会计科目则没有。▲发挥作用不同:会计账户是用来具体记录经济业务的工具,会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目(名称)。▲规定的权利不同:会计账户是由各会计主体自行规定设置,会计科目是由国家统一规定。四、会计科目(账户)的级次总分类科目(一级科目、总账科目)◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目(如“原材料”等)。◆是设置总账账户,进行总分类核算的依据,可提供总括指标。提醒注意:《企业会计准则》等与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法明细分类科目◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目(如?°原材料?aA材料?±、?°原材料?aB材料?±等)。第二节复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征(一)基本含义(回顾)◆对任何一项经济业务(交易或事项)都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记,借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。★单式记账法简介通常只对库存现金和银行存款(即货币资金)的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录,而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录(当然也不必设置这些账户)。(二)基本特征?a与单式记账法相比较二、复式记账的理论依据和基本原则(一)理论依据●资金运动变化的内在规律性。(二)基本原则以会计等式为记账基础。对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。必须按经济业务对会计等式影响的类型记录定期汇总的全部账户记录必须平衡根据以上原则进行复式记账,一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系:★理解?°账户记录平衡?±应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额和余额的汇总,才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总,才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。◆?°平衡?±绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中,其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。三、复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务,提供有用的会计信息。第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进产生?a?a大约在12--13世纪起源于商业经济比较发达的意大利,总结于14世纪末,并逐渐流传于全世界。演进?a?a借、贷二字最初表示?°借主?±与?°贷主?±之间的债权、债务关系及其增减变化,随着会计记录业务内容的丰富,逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。二、借贷记账法的含义◆以?°借?±和?°贷?±作为记账符号的一种记账方法。三、借贷记账法的内容(一)记账符号◆记账符号?a?a?°借?±、?°贷?±。对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义(二)账户结构◆基本含义:增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。资产、费用类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构资产负债类双重性质账户结构●在一个账户中既核算资产类要素内容,又核算负债类要素内容的账户。(三)记账规则记账规则内容●有借必有贷?a?a账户登记方向。●借贷必相等?a?a账户登记金额。【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元,已存入银行。【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元,为期两个月的商业汇票,用以抵付应付账