注册会计师的法律责任.ppt

第三章注册会计师的法律责任中南财经政法大学会计学院2020/6/231中南财经政法大学会计学院《审计学》*中南财经政法大学会计学院《审计学》*主要内容注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任拓展的表现形式注册会计师法律责任类型美国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任注册会计师如何避免法律诉讼*中南财经政法大学会计学院《审计学》*注册会计师法律责任成因CPA在执行审计业务时,应当按照审计准则的要求审慎职业,保证执业质量,控制审计风险。否则,一旦出现审计失败,就可能承担相应的责任。CPA承担的责任,通常是由被审计单位的经营失败所引发。职业责任与法律责任之辩职业责任(professionalresponsibility)法律责任(legalliability)职业责任包括法律责任和职业道德责任,法律责任是底线,职业责任大于法律责任法律责任的出现,通常是因为CPA在执业时没有保持应有的职业谨慎,并因此导致了对他人权利的损害*中南财经政法大学会计学院《审计学》*注册会计师法律责任成因职业责任与法律责任法律责任源于职业责任。对注册会计师职业来说,职业责任就是使其工作达到为社会所广泛认可的审计目标的要求。如果一种职业达不到其工作目标所规定的要求,就应当依法受到追究,即承担法律责任。在审计发展史上,注册会计师的审计责任曾经历过以查错揭弊为主、以验证企业的财务状况和偿债能力为主、以验证财务报表公允性为主几个阶段。现代注册会计师的法律责任要求,注册会计师应当严格遵循审计职业组织颁布的审计准则、质量控制准则、职业道德规范及其他各种规则,而且要在审计过程中始终保持职业怀疑态度。因此,界定注册会计师是否需要承担法律责任的标准是注册会计师在审计过程中是否严格遵守执业准则和保持职业怀疑态度。*中南财经政法大学会计学院《审计学》*注册会计师法律责任成因重大错报与法律责任重大错报是指财务报表中存在的可能引起报表使用者判断或决策失误的错报。被审计单位财务报表中的重大错报很可能由于错误或舞弊所致。错误和舞弊的区别在于,导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。错误是指导致财务报表错报的非故意行为,主要包括:为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露,后同)相关的会计政策时发生失误。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为,主要包括:对财务信息做出虚假报告导致的错报;侵占资产导致的错报。*中南财经政法大学会计学院《审计学》*注册会计师法律责任成因重大错报与法律责任对财务信息做出虚假报告的动机主要包括:迎合市场预期或特定监管要求;牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化;偷逃或骗取税款;骗取外部资金;掩盖侵占资产的事实。对财务信息做出虚假报告通常表现为:对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改;对交易、事项、或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏;对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。*中南财经政法大学会计学院《审计学》*注册会计师法律责任成因舞弊的手段主要包括:编制虚假的会计记录,特别是在临近会计期末时;滥用或随意变更会计政策;不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断;故意漏及、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;隐瞒可能影响财务报表金额的事实;构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果;篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产,其手段主要包括:***收入款项;盗取货币资金、实物资产或无形资产;使被审计单位对虚构的商品或劳务付款;将被审计单位资产挪为私用。*中南财经政法大学会计学院《审计学》注册会计师法律责任成因应有的职业谨慎:是指CPA应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业。经营失败:是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、决策失误等)而无法满足投资者的预期,其极端情况是申请破产。审计失败:是指CPA由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见,如指派不合格的助理人员,未能发现应当发现的财表中的重大错报。在绝大数情况下,当CPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时,就可能产生CPA是否恪守应有的职业谨慎这一法律问题。如果CPA没有应有的职业谨慎,就会出现审计失败,审计风险则变为实际的损失。在这种情况下,法律通常允许因CPA未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方,获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。*中南财经政法大学会计学院《审计学》*注册会计师法律责任成因CPA遭受法律诉讼的社会原因公众对于CPA审计性质的误解CPA:合理保证(≥90%)财务报表无重大错报社