教育税收优惠政策下高校收入纳税筹划研究.doc

教育税收优惠政策下高校收入纳税筹划研究随着高等教育改革深入,高校扩招及其社会环境变化,高校收入来源多样化,经营性收入比重增加,高校由过去不纳税、少环节纳税,发展到现在成为纳税人中一个重要群体,依法纳税成了高校管理中重要环节之一。但长久以来因为受“税收不进学校”观念影响,高校财务人员未完全树立依法纳税意识,也缺乏对税收法规学****与了解,发生纳税义务后不及时办理税务登记,各种形式偷漏税行为时有发生。有鉴于此,如何有效地进行纳税筹划,严格涉税业务管理,已成为高校财务管理工作重要内容。此外,高校在进行科教活动及创造社会效益同时,可以通过纳税筹划在法律、政策许可范围内降低高校整体税负,提高办学经济效益。纳税筹划进入中国市场虽然只有短短几年时间,却给人们带来了全新纳税理念,展现了迅猛发展势头,对企业理财与经济发展产生了重要影响。而高校作为事业单位,无论是会计制度还是核算方式均与企业有所不同,如何进行纳税筹划更是相对陌生事务。而且在税收政策方面,高校除享有一般优惠待遇以外,国家为鼓励高等教育发展,于2004年出台了《财政部、国家税务总局关于教育税收政策通知》、2006年出台了《财政部、国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题通知》、《关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策通知》等,这些教育税收优惠政策涉及营业税、企业所得税、增值税等10多个税种,高校税收筹划存在很大空间。但同时,人们也逐渐发现高校在涉税业务管理方面存在较多问题,包括纳税意识差、管理层认知程度较低、税收知识缺乏、税负计算未进行相应筹划等[1-2]。针对这些问题,学者们指出高校应用好用足税收优惠政策,并进行税收筹划[3-4],并从不同角度提出了高校收入纳税筹划思路,如叶欣等从高校技术创新营业税角度阐述了科研经费收入有关税收问题[5];冯萍针对高校个人所得税特点,阐述了高校个人所得税筹划方法及其制约性,提出了高校个人所得税筹划方法相关对策[6]。龚敏希等对高校资产经营公司税收筹划进行了剖析[7];龙凌云从高校后勤企业组织形式、营业收入、税前扣除项目三方面剖析了纳税筹划,以降低后勤企业税负或延缓纳税[8]。但以上文献主要是从单一税种角度提出了纳税筹划具体方法,由于高校收入类型庞杂,尚鲜见从高校多收入税种角度考虑如何系统筹划收入纳税。随着高等教育迅速发展,税收筹划工作将越来越为高校所关注并重视。2010年“两会”期间,据调查资料显示,截止2009年,中国高校贷款规模已超过2500亿元,其中地方高校贷款近2000亿,部分高校甚至出现资不抵债情况。因此,高校纳税筹划应区别于企业[9],通过科学方法安排自身筹资、投资、生产经营以及利润分配等经济活动,从而实现总体利益最大化。本文根据国家与地方教育税收优惠政策,在划分高校实际收入类型及纳税剖析基础上,指出高校涉税业务方面存在问题,系统总结与提出不同收入类型纳税筹划目标、制约因素与方法,并通过列举高校纳税筹划具体案例,对高校收入纳税筹划提出意见与建议。一、高校收入分类及纳税剖析按照国家相关规定,高校收入大致分六大类,包括财政与上级补助收入、科研收入、行政事业性收费收入、代收费项目收入、附属单位缴款与其他收入。其中财政与上级补助收入主要是指教育事业费、科学事业费、科技三项经费、基建经费以及其他各项拨款。科研收入包括通过承接科技项目、开展科技协作、转