合并财务报表编制讲义.ppt

合并财务报表编制合并财务报表编制涉及的会计准则主要准则:长期股权投资企业合并合并财务报表其他相关准则:非货币性交易外币折算所得税企业会计准则第 2号-长期股权投资主要内容: ?一、长期投资的初始计量?二、长期投资的后续计量?三、长期股权投资核算方法的转换?四、长期股权投资的处置?五、长期股权投资的减值?六、新旧准则衔接规定?七、长期投资核算方法的改变对母公司分红的影响一、长期投资的初始计量?企业合并取得的长期投资的初始计量按是否属于同一控制分别确认: ?(一)同一控制下企业合并中形成的长期股权投资成本的确定: ?1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价?2、合并方以发行权益性证券(如换股合并) 作为合并对价一、长期投资的初始计量?应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本, 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额(支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值)之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。同一控制下企业合并中形成的长期股权投资案例?【例题 2-1 】:甲、乙两家公司同为丙公司的子公司。甲公司于 2007 年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东丙公司手中取得乙公司 60% 的股份。甲公司发行 1500 万股普通股股票,该股票每股面值 1元。乙公司 2007 年3 月1日所有者权益为 2000 万元,甲公司在 2007 年3月1日资本公积为 180 万元,盈余公积为 100 万元,未分配利润为 200 万元。?该投资的初始投资成本=2000 × 60%=1200 万元。该成本与所发行的股票的面值 1500 万元的差额 300 万元?首先调减资本公积 180 万元, ?再调减盈余公积 100 万元, ?最后调整未分配利润 20 万元。?会计处理为: ?借:长期股权投资 12000000 ?资本公积 1800000 ?盈余公积 1000000 ?未分配利润 2000000 ?贷:股本 15000000 (二) 非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资成本的确定?合并成本为购买方在购买日作为企业合并对价所付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值及为企业合并发生的各项直接相关费用之和。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额,计入当期损益(营业外)。非同一控制下企业合并中形成的长期股权投资--以固定资产换取股权的案例?【例题 2-2 】:A、B两家公司属非同一控制下的独立公司。 A公司于 2007 年1月1日以本企业的固定资产对 B企业投资,取得 B企业 60% 的股份。该固定资产原值 1500 万元,已提折旧 400 万元,已提减值准备 50 万元,在投资当日该设备的公允价值为 1250 万元。 B 企业 2007 年1月1日所有者权益为 2000 万元。(假设该项非货币性资产交换具有商业实质)