第八章 商务服务业税务筹划(自习篇).ppt

第八章商务服务业税务筹划主讲教师:,在完成学校教学科研任务之余进行一些培训项目。2008年度个人开办税务顾问、企业法律顾问和司法考试培训班10次,收取学员学费100万元,为成功举办培训班,场地费、宣传费、资料费、通信费、打车费、餐饮费等各项支出共计50万元,2009年度,朱教授准备继续开展上述培训项目,收入和支出情况与2008年度大体相似。朱先生有两套方案可供选择。方案1:继续维持2008年度的生产经营模式。方案2:开办培训公司,由公司来举办上述培训活动,朱教授每月领取15000元的工资,假设该15000元工资全部适用20%税率,公司税后利润全部分配。从节税的角度出发,朱教授应当选择哪套方案?【投资决策案例】方案一:继续维持2008年度的生产经营模式在该模式下,朱教授的纳税和收益情况如下(单位:元):(1)应纳营业税1000000×5%=50000(2)应纳附加税50000×10%=5000(3)应纳所得税[100000×(1-20%)×40%-7000]×10=250000(4)累计纳税额50000+5000+250000=305000(5)税后利润1000000-500000-355000=145000【投资方案比较】方案二:开办培训公司,由公司来举办上述培训活动,朱教授每月领取15000元工资,假设该15000元工资全部适用20%的税率,公司税后利润全部分配在该模式下,公司以及朱教授的纳税和收益情况如下(单位:元):(1)公司应纳营业税1000000×5%=50000(2)公司应纳附加税50000×10%=5000(3)公司应付工资15000×12=180000(4)应纳个人所得税180000×20%=36000(5)税后工资180000-36000=144000(6)公司应税所得额1000000-500000-180000-50000-5000=265000【投资方案比较】方案二:开办培训公司,由公司来举办上述培训活动,朱教授每月领取15000元工资,假设该15000元工资全部适用20%的税率,公司税后利润全部分配(7)公司应纳所得税265000×25%=66250(8)公司分配股息265000-66250=198750(9)应纳个人所得税198750×20%=39750(10)税后股息198750-39750=159000(11)税后利润144000+159000=303000(12)增加利润额303000-145000=158000【投资方案比较】结论:因此,朱教授应当选择方案二。方案二由于将个人提供服务转化为公司提供服务从而达到了节税效果。【投资方案比较】【纳税筹划思路与注意事项】根据现行个人所得税政策,个人提供服务应当缴纳营业税及其附加以及个人所得税。个人以个人名义提供的劳务所得应当按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。劳务报酬所得的个人所得税按照收取总额扣除20%的费用适用法定税率缴纳个人所得税。因此,以个人名义提供劳务会导致很多支出无法在税前进行扣除。如果将个人提供服务转化为公司提供服务,则公司在提供服务的过程中所进行的一切必要合法开支都可以在计算企业所得税时予以扣除,这样就会大大降低纳税人的税收负担。另外,个人一次取得劳务报酬数额较大的,将适用30%和40%的税率,而公司缴纳企业所得税时仅适用25%的税率,因此,个人一次取得高额劳务报酬的税负也将高于公司的所得税负担。将个人提供服务转化为公司提供服务也可以达到节税效果。个人提供劳务公司提供劳务营业税及其附加个人所得税企业所得税固定费用扣除标准扣除实际开支费用【纳税筹划图表】,支付课程报酬5万元,但住宿、餐饮、机票、打车等费用由授课教师自理,上述费用约1万元。2009年度,该公司仍将聘请上百位教授授课,课酬与以前年度基本相同,关于报酬的发放方法,该公司有两套方案可供选择。方案1:继续维持以前年度的课酬发放方法,即由授课教授自理各项费用。方案2:由公司负担授课教师的住宿、餐饮、机票、打车等费用约1万元,。从节税的角度出发,该培训公司应当选择哪套方案?【投资决策案例】