IPO项目审计流程.doc.doc

对于一个 IPO 项目, 实际上不存在非标准意见的审计报告, 因为一旦涉及到非标准意见的审计报告时,就意味着这个项目的谈判失败。一、项目前期安排 1. 了解行业背景。由于项目安排等原因, 很多 IPO 项目的注册会计师很难一开始就熟悉其行业及业务对象特征。因此, 笔者认为在前期调查中, 应当分两方面进行。一是对行业及企业的整体了解, 主要渠道有网络以及一些专业书刊, 特别是对于同行业中已预披露或者已上市的公司, 要了解客户行业竞争情况和技术特点及其对财务状况的影响: 二是利用项目组人员调查的财务数据情况, 初步了解及分析企业的财务状况。 2. 评价风险因素。(1) 客户财务报表对外口径差别风险,应当要求 IPO 承办律师到工商局调阅查询客户工商登记注册资料, 到税务机关调阅查询纳税申报资料。到银行调阅查询贷款申请资料, 并就相关资料与企业提供给项目组的尽职调查资料进行比对, 主要考虑企业有可能存在对外报送不同财务报表及验资报告的情况, 尽早了解其对外报告的差异以及具体原因。(2) 资产产权风险。应当关注账上无形资产、固定资产的所有权证办理情况, 该项目的核查也是律师核查的重点, 有些资产可能未办理或者无法办理产权, 有些资产所有权可能存在潜在纠纷, 应考虑这些因素对资产是否构成实质性影响。(3) 其他方面。如内部控制、对外投资构成、股本结构、缴税情况、成本项目、关联方交易等。内控方面应当关注企业的基本授权审批制度。尤其该关注凭证后附的相关审批手续是否完整。特别强调的是,对于一个 IPO 项目,实际上不存在非标准意见的审计报告, 因为一旦涉及到非标准意见的审计报告时, 就意味着这个项目的谈判失败, 笔者认为注册会计师在尽职调查后, 应当就相关的风险因素进行恰当的评估, 并且就涉及到可能选用的审计程序以及总体时间进度与相关各方进行必要的沟通, 同时提请项目承接合伙人注意, 否则投入大量物力及人力后, 发现各方很难在某些方面达成共识时,可能已给各方造成不同程度的影响。二、审计过程控制(一) 审计程序的选择及底稿的要求 1. 总体分析。对于申报财务报表, 当拿到报表未审数或完成审计初稿时,应关注各期、各个报表项目的结构、比例等方面的比较,同时对相关项目的变动做出充分且恰当的说明。以避免对一些重要科目的审计程序有遗漏。 2. 现金流量表与资产负债表及损益表之间的勾稽核对。现金流量也是各方关注重点,因此在复核( 或者代编现金流量表时,尽可能做出调整分录,以清晰反映三张表之间的勾稽关系。 3. 内控审核。与正常年报审计相比, IPO 项目的内控审核可选择的资料较多, 因为在这个过程中。会有律师的专项核查意见以及券商的工作底稿供参考。可以一开始就与企业约定, 提供给律师及券商的除专项资料外, 其余均额外复印一份给注册会计师, 很多资料均可以作为内控审核的直接或者间接依据, 如员工劳动关系核查等, 可以作为薪资循环测试的底稿。 4. 重大合同的摘录。通常情况下,在审计中可以合理安排一至两名助理人员, 完成对重大采购、销售以及融资、投资合同的摘录工作, 项目负责人可以根据企业的特点, 设计不同的栏次来摘录, 对相关资料做好索引,并将摘录的合同条款与相关科目的测试相结合。(二) 审计中存在一些问题的处理 1. 涉税事项的调整。收入或者成本方面的调整在审计过程中必然会引起税