增值税法.doc

增值税法◆本章考情分析本章是《税法》考试的重点税种之一, 是税法教材重点难点最多的一章,是注册会计师执业中必须学****与掌握的一个税种。在以往的税法考试中,本章各种题型均会出现,特别是计算题、综合题,既可能单独出题(只计算增值税),也可与其他税种结合出题( 增值税与消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等), 分数一般在 15 分左右。本章在 2009 年《考试大纲》能力等级 1-3 级均涉及, 考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现, 预计 2009 年本章涉及的考试分数也应在 10 分左右。◆本章内容:11 节第一节增值税基本原理第二节征税范围及纳税义务人★★第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节税率与征收率★第五节一般纳税人应纳税额的计算★★第六节小规模纳税人应纳税额的计算★第七节特殊经营行为和产品的税务处理★第八节进口货物征税★第九节出口货物退(免)税★第十节征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理◆新《增值税暂行条例》主要的修订: (一)允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣。(二)调整小规模纳税人判断的标准,降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至 3% 。(三)取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定, 同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。(四)纳税申报期限从 10 日延长至 15 日。第一节增值税基本原理一、增值税含义增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税, 增值额相当于商品价值 C+V +M 中的 V+M 部分。对增值税概念的理解,关键是要理解增值额的含义。举个例子: 二、增值税的特点 1. 保持税收中性 2. 普遍征收 3. 税收负担由商品最终消费者承担 4. 实行税款抵扣制度 5. 实行比例税率 6. 实行价外税制度补充内容——我国增值税特点: -12-31 前主要是生产型增值税; 2009-1-1 起全面实行消费型增值税; 2. 以票扣税为主; 3. 划分两类纳税人; 4. 对劳务划分应税与非应税。三、增值税的类型增值税的类型有三种, 区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型特点法定增值额 1. 生产型增值税(我国 1994-2008 ) 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款,也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧)。相当于国民生产总值(工资+ 租金+ 利息+ 利润+ 折旧) 2. 收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款,可以按照磨损程度相应相当于国民收人地给予扣除。 3. 消费型增值税(我国 2009/1/ 1 起) 允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款, 在购置当期全部一次扣除课税对象不包括生产资料部分,仅限于当期生产销售的所有消费品四、增值税的计税方法——间接减法计税应纳税额=应税销售额× 增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额五、增值税的作用第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围(一)一般规定 1. 销售或进口的货物(有形动产) 2. 提供的加工、修理修配劳务( 应税劳务与非应税劳务划分) (二)特殊规定 1. 特殊项目: 2. 特殊行为: (1 )视同销售货物行为; (2 )混合销售行为; (3 )兼营非增值税应税劳务行为(三) 增值税征税范围的其它特殊规定 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目: 7项 2. 财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目: 14项 3. 增值税起征点的规定 4. 放弃免税规定:放弃免税后, 36 个月内不得再申请免税(一)一般规定 1. 销售或进口的货物(有形动产) 2. 提供的加工、修理修配劳务( 应税劳务与非应税劳务划分): 加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。【例题· 多选题】根据我国现行增值税的规定, 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。 A. 汽车的租赁 B. 汽车的修理 C. 房屋的修理 D. 受托加工白酒[ 答疑编号 911020101] 【答案】 BD 【例题· 多选题】下列业务中,应当征收增值税的是( )。 A. 电信器材的生产销售 B. 房地产公司销售开发商品房业务 C. 某报社自己发行报刊 D. 农业生产者销售自产农产品[ 答疑编号 911020102] 【答案】 AC (二)特殊规定 1. 特殊项目: (1) 货物期货, 应当征收增值税, 在期货的实物交割环节纳税; (2 )银行销售金银的