增值税法.ppt

1 1国家税收第七章流转税法 2 2 本章教学目的通过本章学****了解流转税法的一般理论, 流转税法的特征与发展;以及调整流转税的各单行税种( 增值税、消费税、营业税、关税、证券交易税)的法律制度。 3 3 ?教学重点与难点: ?流转税概述,增值税,增值税应纳税额的计算, 消费税,营业税应纳税额的计算,。?教学方法和手段??课堂讲授、课堂练****课堂讲授、课堂练****4 4 第一节流转税法概述?一、流转税法的概念?流转税是以商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额为征税对象的各个税种的总称。我国现行的流转税有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和关税等。?流转税法是调整因流转税的征纳而发生的各种社会关系的法律规范的总称。?属实体法,通常由调整流转税的各单行税种法构成,包括增值税法、消费税法、营业税法、城乡维护建设税法、关税法、证券交易税法等。 5 5 第一节流转税法概述?二、流转税法的特点?是由流转税在组织财政收入和调整经济中的作用决定的。流转税是间接税,具有税源稳定、征收及时、征收便利、税负隐蔽等优点,在大多数发展中国家和少数发达国家构成主体税制。相应流转税法具有是财政收入的稳定保障,简便易行,课税隐蔽,可以从多方面对经济加以调节。 6 6 第一节流转税法概述?流转税与其他课税体系相比较,具有以下几个显著的特点(共四方面) ?(一)流转税的征税对象是商品(或劳务)的流转额,而且是复杂多样的流转额。?流转税的课征对象是商品和劳务的流转额,即商品(或劳务)的销售收人。它与交易行为密切联系在一起,一种商品从投人流通到最后进人消费之前,往往要经过无数次的转手交易。每经过一次交易,买者变成为卖者,商品随之流转一次,于是也就发生了一次对卖者商品流转额课征流转税的问题。 7 7 第一节流转税法概述?流通中的商品种类和商品流通渠道又是复杂多样的, 即使是同一种商品,也可能要经过不同的阶段, 有的流通环节多些有的流通环节少些。在流通过程中,不同商品之间也可能发生分合的变化,本来在同一企业中产制的商品,进人流通后可能就分开了,有的作为生产资料,有的作为生活资料;相反地,不同企业产制的商品也可能在某一流通环节上结合起来。面对着如此复杂的商品(或劳务)流转状况,选择一定的商品(或劳务)流转额作为课税对象,进而制定对商品(或劳务)课税的制度,也就成了对商品(或劳务)课税的一个十分重要的问题。 8 8 第一节流转税法概述?在这方面有几种选择: ?(1)可以将课税商品(或劳务)的范围选得窄些,只包括几种消费品或几种劳务,也可以选得宽些,包括全部消费品或多种劳务,甚至包括“资本品”,即对全部商品(或劳务) 都课税。?(2)可以将课税环节选得少些,只选择在某一个流通环节课税:或零售,或批发;也可选得多些,对各个流通环节都课税。?(3)可以将课税基数确定为商品(或劳务)的全部销售收人, 即营业总额或周转额,也可以扣除了某些项目的营业额或周转额为课税基数, 如只把最后销售收人作为课税基数等等。9 9 第一节流转税法概述?(二)流转税在负担上具有累退性,具有公平又不公平的中性。?首先,流转税一般采用比例(固定)税率,其税负是按消费商品的种类和数量的比例承担。?其次,商品课税的课征范围一般多偏于生活资料,如烟、酒、石油等?再次,在任何国家,富有阶级和阶层只是少数, 不很富有者或贫穷者占多数,就整体而言,商品课税的税负分布也主要是落在居于多数的不很富有者和贫穷者阶层。 10 10 第一节流转税法概述?(三)流转税收的负担普遍,课税隐蔽?流转税是间接税,相对于直接税而言,在税收负担上是较为普遍的。而流转税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳,实际上所纳税款要附加于商品卖价之中,转嫁给消费者负担。由于人们要生存,就必须消费,所以对商品课税的最终结果是人人负担了税收。同时,较之所得税和财产税而言,流转税也是较为隐蔽的一种课征, 流转税扣除后,税款要加在价格之中。从消费者来看,税款较为隐蔽,不像所得税、财产税那样要从其收人、财产额中直接扣除。商品的购买者即消费者虽然负担了税款,但并不直接感受到税收负担的压力,因此,政府对商品课税的阻力较小。