论实质性测试中的发现性审计程序.doc

论实质性测试中的发现性审计程序.doc论实质性测试屮的发现性审计稈序内容摘要:发现性审计程序和证实性审计程序是实质性测试的两种稈序。木文认为,针对当代社会存在的较多的舞脾问题进行审计,可降低审计风险,从而更好的实现审计目标。关键词:发现性审计稈序内涵依据应用按照执行审计程序将要达到的冃标来划分,一般将实质性审计程序分为两种:一种是发现性审计程序,一种是证实性审计程序。这两种实质性测试程序部可以在一定程度上发现被审计单位存在的某种问题,但笔者认为针对当今金业存在的较多的管理层舞弊行为及所引起的审计风险,在审计过程中应更多地运用发现性审计程序,并辅助以证实性测试程序,来降低审计成本,减少审计风险,从而更好的实现审计日标。发现性审计程序的内涵发现性审计稈序是审计单位在执行实质性测试中所应用的i种测试方法,是指根据审计人员的合理、正当的职业怀疑去进行审计T作来发现或排除某些问题,即审计人员根据某些怀疑去试图发现或排除某些问题而执行的实质性的审计测试程序。证实性审计程序是I韦I绕着管理当局在会计报表上所作的认定并以管理当局的认定为基础收集审计证据,进而利用这些证据验证对被审计单位的管理当局在会计报表上所作的认定能否成立而进行的一系列的审计稈序。发现性审计稈序比证实性审计稈序在应用上具有更大的现实性,并且发现性审计稈序则具有较大的灵活性,它绘以其拥有正当的怀疑态度为假设前提,对在审计过程屮企业可能存在的一切不合规不合法的可疑行为进行审杏,以证明所怀疑的事项的正确与否,它更适用于对于企业舞脾行为的审计。在中国注册会计师审计准则第1141号第四章审计的固有限制第19条规定:由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为,舞弊导致的重大错报未被发现的风险通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。而在当今审计屮,不仅要对报表屮存在的错误进行审计,更多地是对企业屮大量存在的舞弊行为进行审计,所以要更多地运用适合审杳舞弊行为的发现性审计程序对大量的舞弊行为实施审计。在实际应用中,经常采用的是分析性复核的方法。所谓分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调杳这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。这类程序包括简单的比较和使用许多关系和数据的复杂数学与统计模型。分析性复核对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要索祁可以运用。应用发现性审计程序的依据职业怀疑是审计基木假设之一,对于职业怀疑态度假设在审计准则屮有明确规定。2006年的《屮国注册会计师审计准则》第1101号第10条:在计划和实施审计T作屮,注册会计师应当保持职业怀疑态度,充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。第11条:职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取的审计证据的有效性,并对相互矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。由于现代企业规模大,业务繁杂,会计上普遍实行电算化,以及网络信息的传递的快速、便捷、及时,使管理当局舞弊时常发生,具有隐蔽性,且数额非常巨大。同时我们可以从近几年所发生的审计案例包括安然事件可以证明,实施发现性审计稈序要联系采用“职业怀疑假设"进行审计,以正当的职业怀疑假设为依据,可以减少审计失败,可以降低审计风险。对于职业怀疑态度假设的应用,《屮国注册会计师审计准则》第1141号第五章22条、23条有规定: