中国保险企业法定会计概念框架和公认会计原则.docx

中国保险企业法定会计概念框架和公认会计原则.docx:..小国保险企业法定会计概念框架和公认会计原则摘要:木文直接借用公认会计原则(GAAP)下的概念框架,提出了屮国保险金业法定会计的概念框架,并对概念框架屮诸如法定会计信息使用者、会计要素的构成和法定会计基木原则等重耍问题进行了探讨。Abstract: ountingPrinciple(GAAP),thispaperputsforwardtheconceptualframeworkofChina'ountinginformation,ountingprinciplesetc.・一、 研究意义系统地研究保险企业法定会计概念框架,目的是将今后屮国保监会制定各项具体公告的基础确定下来,以便为保监会制定保险监管会计准则提供理论依据。首先,它可以保持保险监管会计准则备相关文件的内在逻辑一贯性,避免不同准则Z间的矛盾,限制实务中相同交易的不同处理方法,提高保险会计准则的规范化,以便加强监管;其次,它可以帮助保险监管机构更好地理解财务报告提供信息的目的、内容与局限性,据以做岀恰当的分析判断和制定正确的监管政策;最后,它可以为监管会计原则公告的制定及重大会计问题的解决提供方向,而且可以减少准则制定过程屮的个人偏好,抵制不同利益集团的政治压力。二、 研究思路本研究认为,屮国保险企业法定会计概念框架的构建应建立在前人研究的基础上,具有直接参考价值的是美国FASB(财务会计准则委员会)提出的财务会计概念SFAC1、SFAC2、SFAC5、SFAC6。SFAC3和SFAC4分别讨论企业财务报表的要素和非营利组织编制财务报告的目的,由于前者确认的会计报表要索与监管会计原则的基木目的相去菇远,而后者讨论的主体是非营利组织,也不适合建立我国法定会计的概念框架,因而不予采纳。在提出保险企业法定会计概念框架Z前,我们先冋顾一下前人己经取得的研究成果。从1978年11月起,美国FASB陆续发布了6辑《论财务会计概念》(ountingConcepts),英国会计准则委员会(ASB)也发布了《原则公告》(StatementofPrinciples),国际会计准则委员会(IAS)发布的公告是《编制和列示财务报表的框架》(FrameworkofPreparationandPresentationFinancialStatements)。这些财务会计理论框架的研究成果基本相似,都是从财务会计报告日标出发,然后明确会计信息的质量特征及所研究的对彖継而是会计要素的确认和计最。图1所列的财务会计理论框架是这些准则制定机制的研究成果。图I财务会计理论框架(汤云为、侈逢胜・W97)三、屮国保险企业法定会计概念框架(-)法定会计信息使用者以用户为导向建立财务会计理论框架、制定财务会计准则,是当今会计界不争的事实。因此,法定会计概念框架的最高层次和逻辑起点应放在法定会计信息使用者上。下面木文对法定会计信息使用者进行分析。11政府监管部门。在我国,政府监管部门是指保监会及保监会派驻各地的保监办。法定会计报告的目标与介业会计准则不同,企业会计准则旨在满足财务报表不同使用者的需要,其主要的会计信息使用者是投资者,是投资者导向的;而法定会计准则则强调政府监管部门的需要,政府监管部门是法定会计报表的主要使用者,是监管者导向的。