债务重组所得税会计处理方法.docx

债务重组所得税会计处理  一、一般性税务处理       (一)以非货币性资产偿债。《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税(2009)59号)(以下简称《通知》)规定,以非货币资产清偿债务,应分解为转让非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认“资产的所得或损失”。债务人按支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额确认“债务重组所得”,相关所得税纳税事项原则上保持不变。债权人按收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额确认“债务重组损失”。例1以存货偿债来加以说明。       [例1]A公司持有B公司的应收账款1600万元。由于B公司资金周转发生困难,经与A协商,同意B公司以账面价值1200万元的C产品清偿该项债务,C产品公允价值1300万元。增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。A公司没有另行支付增值税,取得的产品作为生产经营使用的固定资产(文中企业均是增值税一般纳税人)。       国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函(2010)79号)中规定,企业发生债务重组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现,与会计准则中对收入确认时间相同。B公司在债务重组日做会计处理:       借:应付账款1600        贷:主营业务收入1300               应交税费——应交增值税潲项税额)(1300x17%)221               营业外收入——债务重组利得79       借:主营业务成本1200        贷:库存商品1200       上例中“资产的所得”=主营业务收入1300一主营业务成本1200=100(万元),“债务重组所得”=营业外收入一债务重组利得79万元,应税所得为179万元。应交增值税221万元可冲减重组利得,这是为取得收入发生的相关税金,可以税前扣除。可见,企业日常会计处理符合重组的所得税处理规定,债务重组的一般性税务处理没有递延所得税产生。       A公司会计处理:       借:固定资产1300              应交税费——应交增值税(进项税额)221              营业外支出——债务重组损失79         贷:应收账款1600      虽然取得的资产只有1300万元,损失了300万元。但依据《企业所得税法实施条例》(以下简称《条例》)31条规定,允许抵扣的增值税不能税前扣除,只有“营业外支出——债务重组损失”的79万元才能扣除。若债权人取得的资产用于非增值税应税项目,不能抵扣增值税进项税额,固定资产入账价值为1521万元。《条例》31条规定,不能抵扣增值税进项可税前扣除,58条规定债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础,通过固定资产折旧分期在所得税前扣除。重组当期损失还是79万元。       债权人须按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国税总局公告[2011]第25号)第8条规定进行专项申报,按第22条第六款规定准备债务重组损失的相关证据,如债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明。       (二)债转股。“政策性债转股”从重组协议以及最后审批上均是行政性行为的结果而非民事行为,实际上剥夺了债权人转换民事权利的自由意志,并且有