第八章或有事项、非货币性资产交换和债务重组摘要.ppt

?第八章或有事项、非货币性资产交换和债务重组??第一节或有事项?一、或有事项概述?1、定义?或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生的事项予以证实。?包括或有负债和或有资产。?2、特征?从定义分析有三个特征??3、分类?(1)确认为负债的或有事项?①该义务是企业承担的现时义务; ?②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业; ?③该义务的金额能够可靠地计量。?必须同时符合以上三条件的或有义务, 企业要将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的或有义务,则不能将其确认为一项负债,只能作为或有负债处理。也就是说或有负债不能确认。?(2)应披露的或有负债?①该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业; ?②该现时义务的金额不能可靠地计量。?(3)或有资产?或有资产一般不披露,只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响。?4、“可能性”划分的概率区间?基本确定:大于 95% 小于 100% ?很可能: 大于 50% 小于或等于 95% ?可能: 大于 5%小于或等于 50% ?极小可能: 大于 0%小于或等于 5% ??二、或有事项计量应当考虑的因素?1、最佳估计数的确定?(1) 如果其负债金额存在一个范围,则合理的估计应该是该范围上下限金额的平均数; ?(2) 如果不存在一个金额范围,涉及单个项目按最可能发生的金额确定; ?(3) 如果不存在一个金额范围,涉及多个项目按各种可能发生金额的概率计算确定。?2、预期可获得的补偿??三、确认为负债的或有事项的核算?1、未决诉讼?例:2006 年12月25日甲公司因违约被 B企业起诉,要求赔偿 100 万元,至年末法院尚未判决。甲公司经研究认为,违约事实成立,本诉讼败诉的可能性为 80% ,最可能赔偿金额为 80万元至 100 万元之间,其中诉讼费为 2万元。甲公司在年末会计处理如下: ?借:营业外支出 88万?管理费用 2万?贷:预计负债 90万?2、产品质量保证?例:甲公司 2010 年销售丁产品 1000 万元,将在产品保修期内对质量问题免费维修。按照以往经验: ?①不发生质量问题可能性为 80% ,无须支付维修费; ?②发生较小质量问题可能性为 15% ,维修费为销售收入的 2%; ?③发生较大质量问题可能性为 4%,其维修费为销售收入的 10% ; ?④发生严重质量问题的可能性为 1%,其维修费为销售收入的 20% 。?则2010 年应计提的产品质量保证金?=(1000 ×2%)×15%+ (1000 ×10% )×4% ? + (1000 ×20% )×1% =3+4+2= 9 (万元) ?甲公司的账务处理是: ?借:销售费用 9万?贷:预计负债—产品质量保证金 9万?3、亏损合同?例:甲电力公司与乙公司于 2006 年8月签订不可撤销合同,甲电力公司向乙公司销售设备50台,合同价格每台 100 万元(不含税)。该批设备在 2007 年1月25日交货。?由于原材料价格上涨,至 2006 年末甲电力公司已生产 40台设备,单位成本达到 102 万元, 本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10台设备的单位成本与已生产设备的单位成本相同。则甲电力公司对有标的的部分应计提存货跌价准备,对没有标的部分确认预计负债。??会计处理如下: ?(1)有标的部分,合同为亏损合同,确认减值损失: ?借:资产减值损失 80 ?贷:存货跌价准备( 40×2)80 ?(2)无标的部分,合同为亏损合同,确认预计负债: ?借:营业外支出 20 ?贷:预计负债( 10×2)20 ?