浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性.doc

浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性.doc浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性摘要会计计最H标丿应服从于决策有用观这一现代财务会计的根本H标木文从决策有用观出发,阐述采用公允价值计量的必要性和意义,通过以公允价值计量的衍生金融工具来揭示公允价值是如何体现决策有用观会计目标的。关键词决策有用;会计计量;公允价值会计信息是企业与外部信息使用者进行经济决策的一个重要信息源。会计信息之所以在经济生活屮扮演着重要的角色,是因为通过会计信息系统生成的会计信息能改变或影响到各种经济决策的制定,进而通过决策的实施,引导资源的合理配置。从而导致社会财富的重新分配。因此,财务会计的根木目标是决策有用性,即向信息使用者提供对他们进行经济决策有用的信息,这是信息使用者对会计信息质量的基本要求。随着知识经济时代的到來,会计环境发生了巨大变化。基于决策有用观,历史成木计最已无法适应知识经济带来的冲击,而公允价值以市场定价为基础,适应这一变化,其决策价值要明显优于历史成木。美国财务会计准则、国际会计准则以及我国2006年颁布的会计准则在许多具体准则屮都提到了公允价值计量。作为一种计量属性,公允价值的应用必然对提供会计信息产生积极的影响,而这一影响涉及到会计信息使用者对会计信息的把握。一、 会计计量与决策有用观会计计量作为由计量尺度、计量单位、计量属性、计量对象组成的要索系统,是会计理论结构的重要组成部分。要明确会计计量的意义和目的以便为会计计量的运用提供理论指导,就必须将会计计量置于整个会计理论结构的系统下研究其所受到的影响。会计li标在会计理论体系屮起着统领的作用,整个会计系统的运行部必须以一致的目标为基础,否则,系统的目标不统一将无法实现其作为系统的功能。可见,会计目标的确立为整个会计系统的运行提供了参照基准,会计系统的各要索都要圉绕着会计目标运转。决策有用观的核心是提供有助于经济决策的信息,它将会计信息使用者置于会计系统的屮心,强调会计报表本身的冇用性,而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。决策有用观的会计目标强调了会计信息使用者的核心地位。提供的会计信息要满足信息使用者做出经济决策的需要。例如,企业的投资者要对企业的资金供给做出决策,企业的债权人要对是占提供信贷资金做出决策等等。企业的利益相关者对企业的会计信息有着白身的需求,而决策有用观的会计日标就是为实现这一需求而对会计工作提岀的要求。会计计最是会计系统的重要组成部分,通过对会计要素的计最,从数量的变动体现出会计人员想传递的信息,会计理论的最终落脚点是由会计计最完成的。因此,为实现整个会计系统的正常运转,会计计量的目标必须与会计系统的目标相一致。也就是说,会计计量要服从决策有用观的会计目标。二、 公允价值与决策有用观的会计目标美国财务会计准则委员会对公允价值的定义为:公允价值是指在当期交易屮,自愿的双方买卖资产、发生或结算债务的金额。国际会计准则对公允价值的定义为:熟悉情况并白愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。公允价值计量强调了交易的公平性、参与交易双方的自愿性,这体现了市场经济正常运行的基木耍求。作为一种计量属性,公允价值应成为会计计量可以参考的尺度,会计计量的属性应符合公允价值所确定的内容。目前,公允价值衡量使用市场价格来代替,如果没有可以观察到的反映市场供需的市场价格,就用合约规定的或者可以预权益变动表计入权