会计学ch7对外投资..ppt

1第七章对外投资会计学院陈正林 2第一节投资的概念及分类?一、投资的概念?投资:企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。?二、投资的分类?(一) 按享有的权益不同分类?债权性投资?权益性投资?(二)按报表项目分类?交易性金融资产?持有至到期投资?可供出售金融资产?长期股权投资 3一、交易性金融资产?交易性金融资产:主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。?资产特点:是以交易为目的而持有,其价值的变动与其市场价格的变化密切相关。?核算特点:以公允价值计量,且其变动计入当期损益 4 交易性金融资产的会计核算特点?初始计量:以公允价值计量, 相关交易费用计入当期损益?交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括手续费、佣金及其他必要支出, 不包括债券溢价或折价、融资费用、内部管理成本及其他不直接相关的费用。?资产负债表日:公允价值的变动计入当期损益; ?持有期间取得的利息或现金股利,确认为投资收益; ?处置时:公允价值与初始入账价值之间的差额确认为投资收益,并调整公允价值变动损益。 52、交易性金融资产核算的科目设置投资收益二级科目总账科目公允价值变动成本交易性金融资产公允价值变动损益 6例1 ?甲公司 2007 年2月1日以 33 万元购入乙公司 2006 年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产, 该债券面值 30 万元,年利率 9% ,利息每年支付, 到期一次还本。甲公司购买时 2006 年的利息尚未支付。甲公司另付 1200 元相关税费。?借:交易性金融资产——成本 303 000 ?应收利息 27 000 ?投资收益 1 200 ?贷:银行存款 331 200 ?例 2 甲公司 2月 10 日收到 2006 年的利息。?借:银行存款 27 000 ?贷:应收利息 27 000 7 ? 2007 年年底,甲公司确认当年的投资收益。?借:应收利息 27 000 ?贷:投资收益 27 000 ?甲公司实际收到利息时: ?借:银行存款 27 000 ?贷:应收利息 27 000 ? 2007 年底,甲公司持有的乙公司债券的公允价值为 35 万元。?借:交易性金融资产——公允价值变动 47 000 ?贷:公允价值变动损益 47 000 ? 2008 年 12 月 31 日时债券公允价值为 34 万元。?借:公允价值变动损益 10 000 ?贷:交易性金融资产——公允价值变动 10 000 8 ?例 6 2009 年初,甲公司将乙公司的债券全部卖掉, 取得 36 万元(上年的利息未收到)。?借:银行存款 360 000 ? 投资收益 7 000 ?贷:交易性金融资产——成本 303 000 ?交易性金融资产——公允价值变动 37 000 ?应收利息 27 000 ?借:公允价值变动损益 37 000 ?贷:投资收益 37 000 9 第二节持有至到期投资 5 投资应计利息利息调整成本持有至到期投资二级科目总账科目持有至到期投资:指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能量你持有至到期的非衍生金融资产。核算特点:由于不关心债务人的支付风险,也不考虑市场的价格变动风险,所以按计划确认投资收益。 10 2. 持有至到期投资的初始计量 5 投资借:持有至到期投资——成本(面值) 持有至到期投资——应计利息(发行日至购入日之间的应计利息) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 借或贷:持有至到期投资——利息调整(差额) 贷:银行存款(实际支付的金额) 所以,初始成本包括:公允价值和相关交易费用。